Причина не отражения дохода для обложения стра. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами. Объект обложения взносами на "травматизм"

Каждый бухгалтер обязан знать суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами. Ведь именно от этого зависит качество отчетности по страховым взносам, которую с 2017 года проверяют налоговики. В этой статье мы расскажем обо всех таких выплатах.

Чем руководствоваться

По общему правилу сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами, в 2017 году должна быть прямо упомянута в статье 422 Налогового кодекса РФ. C недавнего времени именно она регулирует данный вопрос.

В указанной статье полностью перечислены необлагаемые страховыми взносами суммы в 2017 году. Вот, что это значит на практике. Если бухгалтера одолевают сомнения, какие суммы не подлежат обложению страховыми взносами, надо свериться со статьей 422 НК РФ. Если они там упомянуты, значит, начислить взносы на них не нужно.

Налоговики не приветствуют расширительное толкование ст. 422 НК РФ. Поэтому обычно последнее слово за ними, какие суммы не подлежат обложению страховыми взносами.

Актуальный перечень выплат, необлагаемых страховыми взносами

Вид выплаты	Пояснение
Гос. пособия федерального, регионального и местного уровня	Сюда входит пособие по безработице и иные положенные суммы в рамках обязательного соцстраха
Все виды компенсаций от государства (в пределах нормативов)	Они могут быть связаны с: · вредом от повреждения здоровья; · бесплатным предоставлением жилья, оплатой ЖКХ, еды, топлива или их денежным эквивалентом; · выдачей продуктов или денег взамен их; · оплатой некоторого спортивного питания, иных атрибутов для профессионального спорта; · увольнием (исключение: а) компенсация за невостребованный отпуск; б) выходное пособие и средний оклад за месяц свыше 3х-кратного размера (шестикратн. – северные территории); в) компенсация руководителю, его замам и главбуху свыше трехкратного среднемесячного заработка); · подготовкой, переподготовкой и повышением квалификации персонала; · затратами исполнителя по гражданскому соглашению; · трудоустройством уволенных по сокращению, в связи с реорганизацией или закрытием организации, ИП, нотариуса, адвоката и др. · выполнением трудовых обязанностей, в т. ч. переезд в другое место (исключение: деньги за негативные факторы труда), компенсации за молочные продукты, за невостребованный отпуск (когда не связан с увольнением).
Единоразовая мат. помощь	· людям по причине стихийных бедствий или других ЧС на возмещение материального ущерба или вреда их здоровью, а также пострадавшим в РФ от терактов; · сотруднику, у которого умер член семьи; · сотрудникам при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка (в т. ч. опека) в первый год. Лимит: до 50 т. р. на каждого ребенка.
Доходы коренных малочисленных народов от традиционного для них промысла	Исключение: оплата труда
Суммы страховых отчислений	Следующие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами: · взносы по обязательному страхованию персонала; · взносы по договорам добровольного личного страхования работников со сроком от 1 года на оплату мед. расходов; · взносы по договорам на мед. услуги работникам на срок от 1 года с лицензированными мед. организациями; · взносы по договорам добровольного личного страхования на случай своей смерти /или вреда здоровью; · пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
Дополнительные взносы работодателя на накопительную пенсию	До 12 т. р. в год на каждого сотрудника
Стоимость проезда работников с северных территорий к месту отпуска и обратно и провоз багажа до 30 кг килограммов	Если отпуск за границей, то не облагается стоимость проезда или перелета (вкл. багаж до 30 кг)
Выплаты от избиркомов, комиссий референдума, из средств избирательных фондов	В адрес избираемых в РФ должностей: от Президента РФ до местного уровня
Стоимость форменной одежды и обмундирования	Выдают в силу закона, а также госслужащим. Бесплатно или с частичной оплатой. Остается в личном пользовании.
Стоимость льгот на проезд	Положены на основании закона отдельным категориям работников
Мат. помощь работникам	До 4000 руб. на одного человека за расчетный период
Оплата обучения работников	По основным и дополнительным профессиональным образовательным программам
Суммы работникам на уплату процентов по займам, кредитам	Имеется в виду, что кредит взят на покупку и/или строительство жилья
Денежное довольствие, обеспечение продуктами и вещами	Касается военных, ОВД, противопожарной службы, начальников федеральной фельдъегерской связи, сотрудников УИС, таможенных органов
Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам (в т. ч. авторского заказа) в пользу иностранцев, лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ	Исключение: когда такие лица признаны по российскому закону застрахованными

В 2017 году в отношении выплат, которые не облагаются страховыми взносами, глобальных изменений не произошло. Их состав практически зеркально перешел в НК РФ из Закона о страховых взносах № 212-ФЗ.

Поправка коснулась только суточных. Их размеры остались прежними:

до 700 рублей – по России;
до 2,5 тыс. рублей – для зарубежных поездок.

Но с 2017 года придется начислять взносы на превышение данных сумм.

Оплаченный больничный: подлежит обложению страховыми взносами?

Не следует сомневаться, подлежит ли больничный обложению страховыми взносами. В подавляющем большинстве – нет. Причём никакими взносами, в том числе по травмам. И в части пособия от государства, и при оплате работодателем первых дней болезни.

По сути, выплаты по больничному подлежат обложению страховыми взносами только, когда предприятие доплачивает листок нетрудоспособности исходя из якобы 100% среднего заработка.

У бухгалтера не должно быть сомнений, подлежат ли обложению страховыми взносами дивиденды участникам и владельцам бизнеса. Хотя в статье 422 НК РФ они не названы, но облагать их всё равно не нужно. Это подтверждают многочисленные разъяснения фондов. К примеру, письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Еще выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами

Также не подлежат обложению страховыми взносами некоторые суммы, которые априори не включают в базу. Они стоят несколько особняком от всех вышеперечисленных и представлены в таблице ниже.

Надо отметить, что в 2017 году необлагаемые страховыми взносами суммы пополнились ещё одной позицией (подп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ). Речь идёт о вознаграждении в адрес самозанятых в 2017 и 2018 годах. К ним закон отнёс домашних работников, а также репетиторов.

Где в расчете по взносам

Согласно действующему бланку единого расчета по страховым взносам, необлагаемые суммы в нём должны быть отражены. Хотя их занижение не сыграет принципиальной роли при расчёте суммы взносов к уплате.

Сначала рассматриваемые выплаты отражают в строке 030. А потом переносят в строку 040 сумму, не подлежащую обложению страховыми взносами (Подразделы 1.1 и 1.2 Приложения 1). Далее на рисунках показаны эти строки.

Различные выплаты, которые начисляются служащим, с которыми заключены трудовые контракты, подлежат обложению взносами по страховке. Но есть и суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами. Из данной статьи вы узнаете, на какие доходы начисляются страх. взносы, а на какие нет.

По нормам действующего законодательства, взносами по страховке облагаются выплаты и вознаграждения, которые начисляются в пользу служащих в рамках их трудовых контрактов, ГПД и контрактов авторского заказа. Такими выплатами являются з/п и премии.

Что не подлежит обложению страх. взносами

Действующее законодательство утвердило список выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами:

Облагается ли взносами оплаченный листок нетрудоспособности

Не стоит сомневаться в вопросе, подлежит ли больничный обложению страховыми взносами. В большинстве случаев, ответ является однозначным – нет. Не исключением являются и взносы на травматизм.

Выплаты по листку нетрудоспособности облагаются страх. взносами только в том случае, когда фирма-наниматель доплачивает лист нетрудоспособности исходя из стопроцентного среднего заработка служащего.

Облагаются ли дивиденды взносами по страховке

Еще одни вопросом, по которому могут возникать разногласия, подлежат ли обложению страховыми взносами дивиденды? Налоговое законодательство не содержит прямого ответа на него.

Однако дивиденды не облагаются взносами по страховке. Связано это с тем, что они выплачиваются не в рамках оформленного трудового контракта. Поэтому, причин для уплаты страх. взносов с них не возникает.

Где суммы, не облагаемые взносами по страховке, указываются в Расчете

По правилам действующего законодательства, в Расчете по страховым взносам необлагаемые суммы должны отражаться в обязательном порядке. Для этого предусмотрены спец. строчки.

Сначала не облагаемые выплаты прописываются в строчке 030, после чего их переносят в строчку 040.

Выплаты, не облагаемые страх. взносами в 2017 году

С начала текущего года администрированием взносов по страховке занимается налоговая служба. Нормативным документом, который устанавливает и регулирует процедуру их начисления и уплаты, является НК РФ.

При этом особых изменений в области уплаты страх. взносов не произошло. Объекты обложения взносами по страховке остались прежними. Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами также остался прежним.

До недавнего времени страховые взносы регулировались законом №212-ФЗ от 2009г. В 2017 году был изменен контролируемый орган, теперь страховые взносы перешли к налоговым органам и регулируются они в соответствии с Налоговым кодексом РФ. В статье расскажем про суммы не облагающиеся страховыми взносами, рассмотрим порядок расчетов.

Перечень сумм, не облагающихся страховыми взносами

Так, статья 422 второй части НК РФ содержит перечень сумм, которые не облагаются страховыми взносами.

Перечень	Описание
Госпособия	-пособия по безработице; – другие пособия и виды соцобеспечения
Компенсационные выплаты	-возмещение ущерба здоровья; Представленное бесплатное помещение, питания, топлива или возмещения в виде денег; – выдача натурального довольствия или возмещение в виде денег; – питание, спортивная форма и снаряжение, кот. получают спортсмены и сотрудники физкульторганизаций; При увольнении, кроме компенсации за неиспольз.отпуск, выходного пособия, компенсации руководству, замруководства, главбуху; Профподготовка; Выплаты по трудоустройству в связи с ликвидацией фирмы и др.
Единовременная матпомощь	При: Стихийных бедствиях; При смерти члена семьи; При рождении (усыновлении) ребенка до 50 тыс.руб.;
Доход семейной (родовой) общины	Община должна быть зарегистрирована в установленном порядке, применимо к коренным народам Севера, Сибири, Дальнего Востока в отношении дохода, полученного от реализации продукции народных промыслов;
Обязательные и добровольные страховые взносы	При оплате медрасходов работников для договоров, заключаемых сроком от года; При добровольном страховании на случай вреда здоровью или смерти
Дополнительные страховые взносы	Не более 12 000 рублей в год
Проезд сотрудника к месту отдыха и провод багажа до 30 кг	Применимо к жителям Крайнего Севера и приравненных к нему районов. Если сотрудник планирует отдых за пределами РФ, то обложению взносами не подлежит проезд до границы.
Выплаты из средств избирательного фонда	Распространяется на кандидатов в депутаты и других представителей органов власти, в том числе Президента РФ
Форменная одежда	При передаче ее в личное пользование сотрудников, если ее выдача предусмотрена законодательными актами
Плата за обучение сотрудника	Оплачиваемое организацией проф- и дополнительные профпрограммы
Возмещение затрат уплаченных процентов	Выплаченные работодателем при покупке или строительстве жилья
Выплаты в виде денежного довольствия, обеспечения продуктами и вещами	Для служащих госучреждений
Иностранным гражданам и лицам без гражданства временно пребывающим в РФ	За исключением тех лиц, которые имеют статус застрахованных
Матпомощь сотруднику один раз в год	В сумме до 4 000 рублей

Пример 1. В коллективном договоре ООО «Континент» начисление больничного предусмотрено исходя их среднего заработка сотрудника, страховой стаж при этом значения не имеет. За 10 дней больничного сотруднику был начислен больничный в размере 23 000 рублей (среднедневной заработок сотрудника равен 2 300 рублей). При расчете больничного согласно действующего законодательства сотруднику была бы начислена сумма 19 010,70 рублей (при максимально возможном среднедневном заработке по законодательству 1 901,37 рублей). Таким образом, страховыми взносами будет облагаться только часть больничного 3 989,30 рублей (23 000 – 19 010,70).

Работодатель имеет право увеличивать размер пособий, выплачиваемых за счет соцстраха на доплату, уплачиваемые за свой счет.

Например, в некоторых организациях коллективным договором предусмотрены доплаты к единовременному пособию по рождению ребенка или пособию по уходу за ребенком. Нужно ли эти доплаты облагать страховыми взносами?

Выходное пособие при увольнении

В перечень сумм, не подлежащих обложению взносами входит и выходное пособие, но не более трехкратного размере среднего заработка. Причем распространяется даже на выплаты, начисляемые при увольнении по соглашению сторон, а не только при сокращении или ликвидации фирмы.

Оплата путевок детям сотрудников

Письмо Минфина №03-04-06/48824 разъяснило спорную ситуацию по предоставлению детям сотрудников путевок в санатории или оздоровительные лагеря. Как ясно из письма, данная выплата не является оплатой трудовых отношений, так как получившее выплату лицо, то есть ребенок, в организации не трудится.

В том случае, если оплата за ребенка будет перечислена напрямую в санаторий или другую организацию, организовавшую отдых ребенка, то данная выплата облагаться страховыми взносами не будет.

Материальная помощь по рождению ребенка

Помощь родителям при рождении ребенка от организации не облагается взносами при одновременном соблюдении двух условии:

ее размер не превышает 50 000 рублей;
выплата ее произведена в течение 1-го года жизни ребенка. Причем ограничений по тому один родитель может ее получить или оба нет.

Пример 2. В ООО «Континент» работают супруги Петровы. У них родилась дочь. Согласно коллективного договора, сотруднику при рождении ребенка выплачивается единовременная материальная помощь в размере 20 000 рублей. Так как выплата по договору предусмотрена каждому сотруднику, а не ребенку и в НК нет ограничения по одному родителю, то бухгалтер должен начислить и выплатить супругу Петрову и супруге Петровой по 20 000 рублей каждому. Страховые взносы при этом начисляться не будут.

Суточные и однодневные командировки

Учетной политикой и внутренним положением о командировках компании могут быть предусмотрен абсолютно любой размер суточных выплат. Но только ограниченный размер суточных выплат не будет облагаться страховыми взносами:

700 рублей – командировка по РФ;
2500 рублей – командировка за пределы РФ.

Что же касается однодневной командировки, то здесь возникает довольно спорная ситуация. Так, например, при поездке, из которой сотрудник возвращается домой в тот же день не положена выплата суточных. выплачиваемые ему денежные средства являются компенсацией расходов, связанных с необходимостью осуществлять рабочие функции вне рабочего места. А значит и страховые взносы должны начисляться.

Но, выплачиваемые сотруднику денежные средства являются компенсацией расходов, связанных с необходимостью осуществлять рабочие функции вне рабочего места. То есть при подтверждении первичными документами, затраты при однодневной поездке отнести можно к компенсационным выплатам. И страховые взносы на них начислять не нужно.

Долг сотрудника: как оформить

Если компания прощает долг сотруднику, то у бухгалтерии должен возникнуть вопрос, а нужно ли начислять страховые взносы на эту сумму. До 2017 года на сумму прощенного долга работодатель должен был начислить страховые взносы. О чем подтверждает письмо ФСС от

В настоящее время этого делать не нужно. Налоговые органы пояснили (письмо), что переданная сотруднику сумма является объектом дарения, которые обложению взносами не подлежат. Но при систематическом выявлении таких актов дарения, проверяющие могут посчитать это уклонением от уплаты взносов. Что грозит штрафными санкциями для компании.

Ответственность за неуплату страховых взносов

За уклонение от уплаты страховых взносов теперь грозит работодателю уголовной ответственностью. При «переносе» страховых взносов в Налоговый кодек, в статью 199 Уголовного кодекса помимо налогов и сборов была включена ответственность за неуплату взносов. Работодателю при этом грозит от 100 000 рублей штрафа до 6 лет лишения свободы с ограничение прав на определенный вид деятельности до 3-х лет.

Послабление может быть для тех руководителей и предпринимателей, кто нарушили требования оплаты взносов, в том числе налогов и сборов. Но для этого организации нужно будет погасить долг по взносам, оплатить штраф и пени за просрочку.

Законодательная база.

2017 год внес множество корректировок в работу российского бухгалтера. Пожалуй, самым важным изменением, по праву, можно считать передачу расчетов по страховым взносам под администрирование инспекции ФНС. По новым правилам во власти соцстраха остались только платежи по несчастным случаям и профзаболеваниям, а Пенсионный фонд занимается с 1 января только персонифицированным учетом.

Каждый специалист, осуществляющий заполнение деклараций в фонды и инспекцию ФНС, знает, что не каждая выплата, перечисленная сотруднику, включается в расчет взносов на страхование. Определим, какие суммы не подлежат обложению страховыми взносами.

Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами

Налоговое законодательство, в частности ст. 422 НК РФ отражает перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами. Именно этот документ полностью раскрывает вопрос о том, какие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.

В соответствие с налоговым правом, не подлежат обложению страховыми взносами следующие выплаты:

Пособие по безработице и иные аналогичные государственные выплаты;
Компенсация за нанесения вреда здоровью;
Бесплатная выдача продуктов питания, предоставление жилья, топлива, оплата коммунальных услуг;
Компенсация за увольнение, кроме возмещения неиспользованного отпуска работнику, выходного пособия, более чем в три раза превышающего оклад (для территорий Севера – шестикратного), компенсаций в связи с увольнением руководящим работникам (руководителю, главбуху);
Затраты на трудоустройство персонала, уволенного по сокращению, по причине реорганизации или в связи с закрытием;
Единовременная финансовая помощь сотрудникам, перечисленная по причине возникновения стихийных бедствий, смерти близкого родственника, при рождении или усыновлении детей в сумме не превышающей 50 тыс. руб.;
Взносы на ОМС;
Взносы на ДМС сроком более года;
Пенсионные выплаты по договорам, заключенным с негосударственными фондами;
Допвзносы на накопительную часть пенсии трудящихся, но не более 12 тыс. руб. на одного сотрудника в год;
Материальная помощь сотрудникам организации, но не более 4 тыс. руб.;
Приобретение формы, спецодежды, одежды, обеспечивающий должный уровень защиты работников компании;
Затраты, связанные с проведением обучения сотрудников на основании образовательным программ.

С полным перечнем необлагаемых сумм страховыми взносами в 2017 году можно ознакомиться в ст. 422 Налогового кодекса.

Больничный подлежит обложению страховыми взносами?

Немало споров среди персонала бухгалтерской службы вызывает вопрос о том, подлежит ли больничный обложению страховыми взносами.

Для большей части случаев ответ будет однозначным – нет, расчеты по больничным листам не могут быть объектом обложения взносами на страхование. Однако исключение из данного правила составляет ситуация, когда работодатель принимает решение за счет собственных средств доплатить, временно не способному осуществлять профессиональные функции, работнику сумму, отталкиваясь от среднего размера заработка. В этом случае, сумма превышения в число госпособий не входит, и, соответственно, в расчет взносов на страхование включается.

Следовательно, на вопрос о том, выплаты по больничному подлежат обложению страховыми взносами или нет, специалисты отвечают, что учитывается лишь размер доплаты пособия до величины среднего заработка. На практике такое встречается крайне редко.

Дивиденды не подлежат обложению страховыми взносами?

Еще одним важным моментом, относительно которого могут возникнуть разногласия, является вопрос о том, подлежат ли обложению страховыми взносами дивиденды. Причиной всему является отсутствие прямого разъяснения в налоговом праве. Тем не менее, дивиденды не должны облагаться взносами по той причине, что данные перечисления осуществляются не в рамках заключенного трудового договора, вследствие чего, оснований для уплаты взносов не возникает. Аналогичной позиции придерживается соцстрах в своем письме № 14-03-11/08-13985 от 17.11.2011г.

Включение в расчеты на страхование суточных персоналу

Нововведения коснулись порядка включения суточных командированным сотрудникам в базу для начисления взносов на страхование. Если в предшествующие годы превышение размера суточных становилось объектом обложения налога на прибыль, но взносами при этом не облагалось, то начиная с этого года, все сверхнормативные выдачи суточных работникам становятся объектом обложения взносами. Сами нормативы в новом году остались без изменений: 700,00 рублей для поездок по стране и 2500,00 рублей в отношении командировок за рубеж.

Таким образом, превышая установленные значения, бухгалтер должен начислить взносы на величину разницы.

Как отражать суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, в расчете

В новую форму расчета следует включить необлагаемые суммы страховыми взносами в 2017 году, несмотря на то, что фактического влияния на расчет по страховым взносам необлагаемые суммы оказать не могут. Для этой цели документ содержит отдельную строку.

В настоящее время актуален бланк отчета, который утвержден приказом ФНС № ММВ-7-11/551 от 10.10.2016г. Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами (040 строка документа) отражается не только в целом за квартал, но и с разбивкой по месяцам.

Первоначально все перечисления должны быть показаны в стр. 030 Расчета. Из общей суммы, отраженной в 030 стр. выделяется сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами, и указывается в стр. 040.

Подводя итоги вышесказанному, отметим главное:

В 2017 году список не облагаемых взносами на страхование сумм остался прежним и в полном объеме представлен в ст. 422 НК РФ;
Изменения затронули правила обложения суточных для сотрудников организаций: с 1 января в случае превышения сумм, установленных налоговиками, с величины разницы придется перечислить взносы в инспекцию.

Говоря о налоговой политике, стоит сказать о законодательстве, которое координирует выплаты. Статья 422 НК России регулирует оплату, не облагающуюся страховыми взносами. В ней содержится установленный список позиций. Если же вы не нашли в данном перечне ту, которая вас интересует, следовательно, с этой выплаты обязательно перечисляются взносы. Изменения в действующем законодательстве являются важным моментом, который нельзя упускать из вида. До конца 2016 года список данных доходов был прописан в Федеральном законе «О страховых взносах» № 212.

Переход на новый закон связан с тем, что процесс контроля над взносами перешел от внебюджетных организаций к налоговым службам. Соответственно, с изменением законодательства появились новшества и в процессе выплат. Однако перемены не глобальны. Они практически не отличаются от перечня, представленного в предыдущем законе.

Выплаты, облагаемые страховыми взносами

Прежде, чем говорить о тех выплатах, с которых не нужно вносить данные взносы, необходимо упомянуть о доходах, являющихся предметом налогообложения.

К ним относятся суммы, которые выплачиваются физлицам, а именно платежи, касающиеся авторского заказа или издательской работы, различные премии и бонусы.

Выплаты, не облагаемые на сегодняшний день страховыми взносами

Когда отсутствует объект обложения, страховые взносы не начисляются. Законодательством установлен довольно широкий список тех выплат, из которых вы, будучи работодателем или индивидуальным предпринимателем, не должны дополнительно выплачивать деньги. К ним относятся:

различные социальные пособия, которые относятся к сфере страхования (например, пособия по безработице);
государственные компенсационные выплаты. Они могут быть связаны с вредом, который наносится здоровью (травматизм), страхованием работников и договорами на оказание медицинских услуг, бесплатной выдачей продуктов, повышением квалификации персонала по основным или дополнительным программам обучения, трудоустройством уволенных по сокращению в связи с закрытием или реорганизацией компании. Также к государственным компенсационным выплатам относятся те платежи, которые связаны с увольнением. Исключением в данном случае являются компенсации невостребованного отпуска и выходного пособия;
материальная помощь, которая предоставляется работнику в случае болезни или смерти его родственников. Размер помощи при этом не должен превышать 4 000 рублей. Однако данный вид помощи не облагается налогом только в случае, если он осуществляется один раз. В последующие разы он будет являться объектом обложения;
нельзя облагать суммы, потраченные на специальную одежду для государственных служащих;
выплаты от комиссий референдумов;
деньги, которые даются сотрудникам на оплату процентов по кредитам, оформленным для покупки или строительства жилья;
обеспечение продуктами и вещами военных, служащих в пограничных войсках, противопожарной службе;
выплаты по трудовым договорам иностранцам и лицам без гражданства;
оплата суточных в командировках.

Данный вид выплат был значительно изменен с вступлением в силу нового законодательства. При командировках как по территории России, так и за ее пределами не облагаются налогом такие расходы:

траты на проезд до пункта назначения и обратно. Они должны быть обязательно подтверждены документами;
расходы на перевозку багажа, съем жилья, оплату услуг связи;
издержки на оформление медицинской страховки и визы.