Терминология 

Что такое налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям? Учет НДС по приобретенным ценностям. Возмещение НДС Вычеты ндс по приобретенным ценностям

Организации и юридические лица, работающие на территории России, должны своевременно уплачивать налог на добавленную стоимость и правильно отражать его формирование и расчет в бухгалтерском учете. Для этого в плане счетов имеется специальный счет — 19 «НДС по приобретенным ценностям». Бухгалтерские работники должны знать его назначение и правила применения.

Добавленная стоимость – надбавка к цене продукции, которая формируется предприятием или организацией путем добавления собственных расходов к стоимости закупленных у поставщиков товаров и услуг.

НДС предполагает, что установленная часть добавленной стоимости направляется не в доходы юридического лица, а идет в государственный бюджет. Для производства товаров и услуг компания закупает у поставщиков сырье и материалы, в цену которых включен НДС. Когда фирма реализует собственную продукцию, у нее возникает обязанность расплатиться с бюджетом по обязательствам по НДС.

Вычисляя итоговую сумму налога к перечислению, нужно помнить, что часть уже была оплачена косвенно, через поставщиков. Это означает, что из величины исходящего налога нужно вычесть размер входного.

Суть и назначение 19 счета бухучета

19 счет предназначен для сбора обобщающей информации о выплаченных (или причитающихся к оплате) суммах НДС по приобретенной у поставщиков продукции и услугам.

В рамках 19 счета для удобства ведения учета открываются субсчета:

  • 1 – налог при покупке основных средств (земельных участков, оборудования, зданий, сооружений);
  • 2 – налог при приобретении нематериальных активов;
  • 3 – НДС при пополнении товарных запасов (покупка сырья, материалов) и т.д.

Когда компания приобретает у поставщиков товары и услуги, она делает две группы проводок:

  • Д 10 – К 60 – для стоимости приобретенных ценностей, очищенных от НДС;
  • Д 19 – К 60 – для отражения входного НДС с купленных ценностей.

Когда налог будет предъявлен к зачету с бюджетом, бухгалтер уберет накопившуюся на 19 счете сумму проводкой:

Д 68 – К 19.

Строка баланса 1220 «НДС по приобретенным ценностям»

Входной и исходящий НДС обязательно отражается в бухгалтерском балансе организации, формируемом за отчетный период. Первый показывается в строке 1220 и в составе дебиторской задолженности, второй входит в структуру кредиторской задолженности.

В строку 1220 переносится дебетовое сальдо, существующее на конец отчетного периода по счету 19. Наличие такого остатка означает сумму, которую компания может предъявить к вычету из бюджета.

Для использования права на вычет фирма должна соответствовать трем критериям:

  • покупка ценностей для направления работы, облагаемого НДС;
  • корректное отражение стоимости приобретенных ценностей в учете;
  • наличие первичных документов (счетов-фактур), оформленных по всем правилам.

У большинства организаций на 19 счете не получается дебетового остатка, а потому они проставляют в строке 1220 прочерк.

Образование суммы к вычету характерно для структур, осуществляющих экспорт товаров, компаний с длительным производственным циклом или фирм, которым поставщики выставили документы с ошибками и нарушениями.

Во избежание неясностей крупным компаниям рекомендуется детализировать значение в строке 1220, разделяя его по типу приобретенной продукции: основные средства, нематериальные активы, запасы и т.д.

НДС по основным средствам (ОС)

Традиционно наибольшее число вопросов вызывает учет входного НДС в части основных средств.

Согласно нормам законодательства, для предъявления входного налога к вычету компания должна удовлетворять следующим требованиям:

  • использование основного средства в облагаемых налогом операциях;
  • наличие счетов-фактур;
  • постановка ОС на учет;
  • срок не более трех лет с момента покупки.

Право на возмещение налога не теряется и для созданных самостоятельно основных средств. В этом случае фирма должна располагать счетами-фактурами на затраты, понесенные в процессе изготовления ОС.

Для учета НДС по приобретенным ценностям используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - активный.

Начальное сальдо (по дебету) - отражает НДС по материальным ценностям на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот - сумма НДС по поступившим ценностям, работам, услугам.

Кредитовый оборот - зачет НДС из бюджета или его списание за счет собственных источников финансирования.

Конечное сальдо (по дебету) - НДС по материальным ценностям на конец отчетного периода.

Субсчета к счету 19:

При получении организацией от поставщика товарно-материальных ценностей (работ, услуг) в учете делают следующие проводки:

Д 19 К 60, 76, 71 - отражена сумма НДС по приобретенным ценностям («входящий» НДС).

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть списаны:

  • как принятые к налоговому вычету по НДС;
  • на увеличение стоимости приобретенных ценностей или на счета учета затрат (расходов на продажу);
  • за счет целевых средств;
  • за счет собственных средств организации.

Налоговый вычет. В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) подлежат налоговому вычету. Это отражается следующей записью:

Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» К 19 - произведен налоговый вычет.

Такую запись можно сделать, если выполнены следующие условия:

  • приобретенные ценности оприходованы на балансе организации (работы выполнены, услуги оказаны);
  • ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС;
  • на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС к вычету не принимается.

НК РФ предусматривает четыре случая, когда уплаченный или подлежащий уплате поставщикам НДС за купленные у них ценности (работы, услуги) к вычету не принимается, а включается в себестоимость этих ценностей (работ, услуг).

  • 1. Приобретенные ценности (работы, услуги) используются при производстве или реализации продукции (работ, услуг), освобожденных от НДС.
  • 2. Организация, которая приобрела ценности (работы, услуги), не является плательщиком НДС или использовала свое право на освобождение от уплаты налога.
  • 3. Приобретенные ценности (работы, услуги) специально приобретены для совершения операций, которые по НК РФ в налоговую базу не включаются, следовательно, не облагаются НДС.
  • 4. Приобретенные ценности (работы, услуги) используются для операций, местом проведения которых не является территория России.

На практике может сложиться ситуация, когда организация приобрела материалы для производственных целей, приняла НДС к вычету, а впоследствии использовала эти материалы для операций, не облагаемых НДС. В этом случае сумму НДС, принятую к вычету, нужно восстановить:

Д 19 К 68, субсчет «Расчеты по НДС» - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

Принимая к вычету НДС по выданным авансам, составляют бухгалтерскую проводку:

Д 68 К 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» - принят к вычету НДС с выданного аванса.

При поступлении от поставщика материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был перечислен аванс, принятую к вычету сумму НДС необходимо восстановить: Д 60 К 68, субсчет «Расчеты по НДС».

Списание НДС на увеличение стоимости приобретенных ценностей.

Если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для ведения деятельности, которая не облагается НДС, или сама не является плательщиком НДС, то сумма налога из бюджета не возмещается. Эта сумма списывается на увеличение стоимости купленных ценностей или на счета учета затрат (расходов на продажу):

Д 08, 10, 41 и др. К 19 - списана сумма НДС по приобретенным ценностям;

Д 20, 25, 26, 44 и др. К 19 - списана сумма НДС по выполненным работам (услугам).

Списание НДС за счет целевых средств. Списание НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным за счет целевых средств (например, за счет целевых поступлений из бюджета или внебюджетного фонда), отражается записью:

Д 86 К 19 - списана сумма НДС за счет целевых средств.

Списание НДС за счет собственных средств. При несоблюдении требований для отнесения «входящего» НДС к вычету по НДС или на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) (например, при отсутствии счетов-фактур и первичных документов, при отсутствии раздельного учета) «входящий» НДС списывается за счет собственных средств без уменьшения налогооблагаемой прибыли:

Д 91 -2 К 19 - отнесена сумма НДС на прочие расходы организации.

Предприятия заключая договора с поставщиками и подрядчиками, кроме стоимости, приобретаемых ценностей должны оплатить и сумму НДС (налог на добавленную стоимость), по приобретенным ценностям

Налог на добавленную стоимость установлен 21 гл. НК РФ является косвенным налогом, т.е. оплачивается покупателем и представляет собой форму изъятия добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения.

«Входной» НДС – это тот налог, который предъявил поставщик товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к цене.

«Входной» НДС:

· принимается к вычету (возмещению) (ст. 171, 172,176 НК РФ);

· учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.2 ст.170 НК РФ);

Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый поставщикам за приобретенные ценности, работы и услуги в бухгалтерском учете учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Счет активный.

Для аналитического учета сумм«входного » НДС рекомендовано открывать соответствующие субсчета. Данное деление не является обязательным, поэтому организация при разработке рабочего плана счетов может предусмотреть иное деление субсчетов в зависимости от специфики деятельности.

При организации аналитического учета, необходимо соблюдение раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам) используемым в производстве продукции, облагаемой НДС и необлагаемой НДС.

В п.4 ст. 170 НК РФ определен порядок распределения НДС по товарам (работам, услугам), которые на прямую невозможно распределить между облагаемыми и необлагаемыми видами деятельности. За базу распределения берется стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) имущественных прав за налоговый период.

Налогоплательщик имеет право не применять эти положения к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых не подлежит налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

По дебету счета 19 отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным МПЗ, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

По кредиту счета 19 отражается списание накопленных на счете сумм налога на добавленную стоимость в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если организация получила от поставщика материальные ценности (например, оборудование, материалы, товары), в учете делаются следующие записи:

Если организация принимает у исполнителя результаты выполненных работ, оказанных услуг, в учете делаются записи:

Налоговый вычет

Налоговые вычеты – это уменьшение суммы НДС, которая исчислена для уплаты в бюджет, на суммы «Входного» НДС (п.1,п.2 ст. 171 НК РФ)

«Входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимается к вычету, если одновременно выполнены следующие условия:

· приобретенные товары (работы, услуги) приняты на учет;

· товары (работы, услуги) приобретены для хозяйственной деятельности, облагаемой НДС или для перепродажи;

· имеется полученный от поставщика счет-фактура, оформленный в соответствии с законодательством.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - произведен налоговый вычет

При приобретении покупателями товаров, работ, услуг они уплачивают поставщику кроме стоимости приобретений еще и сумму НДС, которая учитывается на Счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" . При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам, нематериальным активам. Счет 19 является активным, и балансовый.

К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" могут быть открыты следующие субсчета:

19/1 субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным о.с.";

19/2 субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным НМА";

19/3 субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-

производственным запасам" и др.

Право на налоговый вычет организация получает одновременно выполняя следующие условия:

1. Товарно-материальные ценности приобретены для нужд основной деятельности предприятия, облагаемой НДС, либо для целей управления организацией;

2. Товарно-материальные ценности или услуги приняты к учету;

3. Имеется документ, в котором отдельной строкой выделена сумма НДС – счет-фактура.

Однако, существуют случаи, когда НДС не подлежит вычету, а включается в стоимость приобретений.

Товарно-материальные ценности принимаются для деятельности, которая не облагается НДС. Организация-покупатель не является плательщиком НДС.

Наименование хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета
08/10
19(1,2,3)
08/10 19(1,2,3)

Сумма НДС пойдем на увеличение стоимости приобретенных средств.

Сумма НДС по приобретенным ценностям отражается в книге покупок в хронологическом порядке. Ставки:

10% - печатные издания, питание, медикаменты, детская одежда

  • Назначение статьи: отображение сведений об остатке входного НДС по приобретенным товарам, работам или услугам, непринятому к вычету в отчетном году (или не списанному на счета учета затрат в ряде случаев).
  • Номер строки в балансе: 1220.
  • Номер счета согласно плану счетов: Дебетовый остаток по сч. .

Согласно законодательству, организации-плательщики НДС могут принять к вычету суммы входного налога по приобретенным товарно-материальным ценностям, полученным услугам и выполненным работам в суммах, включенных поставщиками-налогоплательщиками НДС в стоимость данного товара (данный налог должны уплачивать в бюджет РФ поставщики).

Для предъявления входного налога к вычету и уменьшения налога, начисленного к уплате, необходимо одновременное выполнение основных условий:

  • приобретенные ТМЦ, работы или услуги в дальнейшем предназначены для деятельности фирмы, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Например, покупка товаров для их дальнейшей перепродажи, закупка сырья для производства готовой продукции с целью ее последующей реализации и т.д.;
  • приобретенные ТМЦ, полученные услуги или работы приняты к учету компании, их стоимость отображена у покупателя;
  • правильное оформление первичной документации (счет-фактуры, УПД с выделением в отдельную строку суммы налога).

Примечание от автора! При заполнении налоговой декларации дополнительно прикрепляется информация из книги покупок и книги продаж, в ИФНС в автоматическом режиме происходит сверка взаимодействия контрагентов, и при обнаружении несоответствий данных в книге покупок покупателя и книге продаж поставщика контролирующие органы имеют право запросить разъяснения по данному вопросу, вычет может быть аннулирован.

В большинстве случаев сч.19 на конец отчетного периода полностью обнуляется и строка 1220 бухгалтерского баланса не заполняется. Однако могут возникать ситуации, когда на сч.19 аккумулируется дебетовое сальдо:

  • допущенные ошибки в предъявленной счет-фактуре или ее отсутствие;
  • вычет может быть осуществлен в пределах трех лет за датой принятия приобретенных товарно-материальных ценностей, работ или услуг к учету, поэтому предприятие может принять решение о переносе вычета на последующие периоды;
  • экспортные операции по сырью (вычет налога может быть предъявлен только после полного подтверждения факта экспортной сделки);
  • в случаях, когда покупаемые материалы используются в длительном производственном процессе, налог может быть принят к вычету только после отгрузки конечного продукта заказчику.

Примечание от автора! Дебетовое сальдо сч.19 может также формироваться при оплате нормированных издержек по расчету налога на прибыль (данные издержки не могут быть единовременно включены в расчет налоговой базы, соответственно, уменьшается сумма НДС, которую можно принять к вычету). Остатки на конец отчетного года можно отнести в состав прочих расходов, так как данные суммы налога нельзя будет принять к вычету в будущих периодах.

Строка 1220 -оборотные активы компании: здесь отображается остаток входного налога по приобретенным ТМЦ, который не был принят к вычету в отчетном году по определенным причинам, но право на вычет у предприятия переносится на последующие периоды.

Итоговый показатель в бухгалтерском учете должен отражаться как конечный дебетовый остаток счета 19.В бухгалтерской отчетности отображается информация по состоянию на текущий период, 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Сравнение показателей предыдущих лет должно осуществляться комплексно с анализом причин возникновения остатка входного НДС.

Практические примеры по учетуНДС по приобретенным ценностям

Пример 1

ПАО «Солнышко» приобрело 20.12.2017г. партию вентиляторов на сумму 200000 рублей (в т.ч. НДС 18% 30508,47) для дальнейшей перепродажи.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете ПАО

169,5 тыс.руб. - оприходованы товары без учета НДС.

30508,47 рублей - учтен входной НДС от продавца.

200 тыс.руб. - перечислены денежные средства продавцу.

В связи с ошибками бухгалтерского отдела поставщика счет-фактура не был выставлен в течение 5 календарных дней с момента отгрузки, поэтому сумма НДС осталась на сч.19 в конце отчетного года и была занесена в строку 1220 бухгалтерского баланса.

После проверки данных продавец выставил счет фактуру, и НДС был принят к вычету уже в следующем периоде.

Бухгалтер составила следующую проводку:

30508,47 руб. - принятие к вычету входного налога на основании полученной счет-фактуры.

Пример 2

ООО «Кактус» закупило инкубаторы для оптовой продажи. Общая стоимость заявки - 350000 рублей (в т.ч. НДС 18% 53389,83). Оплата за товар пока не осуществлялась.

Хозяйственные операции

296,6 тыс.руб. - оприходованы товары.

53389,83 рублей - принят входной НДС.

В ходе анализа спроса ООО приняло решение о переводе части партии в розничный магазин, деятельность в котором на ЕНВД. Был осуществлен перевод партии стоимостью 100000 рублей (в т.ч. НДС 18% - 15254,24руб.).

Так как деятельность по ЕНВД не облагается НДС, то принять к вычету сумму входного налога нельзя. К вычету принимается только НДС по деятельности, облагаемой налогом:

38135,59 руб. - принят к вычету.

15254,24 руб. - НДС по ЕНВД включен в состав прочих издержек.

Нормативная база

В первую очередь правила исчисления НДС, а также сумм, которые могут быть приняты к вычету, регулируются 21 Главой НК РФ (ч.2 от 05.08.2000 №117-ФЗ в редакции от 28.12.2017).

В бухгалтерском учете использование сч.19 для учета входного НДС по закупаемым ТМЦ, оплачиваемым работам и услугам осуществляется согласно Плану счетов , утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

Распространенные проводки по НДС по приобретенным ценностям

  1. Учет налога, выставленного продавцом
  2. Принятие НДС к вычету
  3. Списание налога

– сложная и трудоемкая процедура, и одним из главных элементов этого действия является правильно отображенный НДС по приобретенным ценностям. И данная статья призвана помочь вам разобраться в таких вопросах как НДС по приобретенным ценностям в балансе — это актив или пассив, как проходит инвентаризация, что важно знать при расчете налога.

Понятие НДС по приобретенным ценностям

Речь идет об обобщенной информации, в которую включены все от:

  • Коммерческой реализации товаров.
  • Приобретения (продажи) ценных бумаг или активов.

Данная информация аккумулируется на специально выделенном для этого счете (№19). этого названия ровно в срок является обязательным условием любой коммерческой деятельности и плотно контролируется налоговыми органами.

Данное видео расскажет вам о счете 14 под снижение стоимости материальных ценностей:

Нормативное регулирование

Важность этого налога подчеркивает то, что в главе 21 НК России для него выделена особая статья (№168), которая совместно с федеральным законным актом №166 регулирует его формирование, и создает нормативную базу для его применения.

О том, как может быть начислен, отражен НДС по приобретенным ценностям, каковы проводки в этом случае, читайте далее.

Виды льгот

Более подробно о счете 19 в отношении НДС по приобретенным ценностям расскажет видео ниже: