Расчет отпускных: порядок и нюансы. Расчет отпускных: порядок и нюансы Порядок расчета отпускных в днр

Татьяна РУДАЯ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Использованные документы

КЗоТ - Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

Закон об отпусках - Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.

Порядок № 100 - Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100*.

* Полный текст Порядка № 100 приводим на с. 25. - Примеч. ред.

Общие положения

Прежде чем рассмотреть на числовых примерах порядок расчета суммы отпускных, напомним общие положения, касающиеся данной темы.

Итак, сумма отпускных рассчитывается на основании Порядка № 100 исходя из размера среднедневной заработной платы . Среднедневная заработная плата определяется путем деления суммарного заработка за последние перед началом отпуска 12 календарных месяцев или за меньший фактически отработанный период на соответствующее количество календарных дней 12 календарных месяцев или меньшего отработанного периода.

Сумма отпускных определяется как произведение размера среднедневной заработной платы и количества календарных дней отпуска.

Согласно п. 2 Порядка № 100 в общем случае расчетным периодом для определения суммы отпускных являются 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска.

В случае если работник проработал на предприятии, в учреждении менее года, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за фактически отработанное время, а именно с первого числа месяца после оформления на работу по первое число месяца, в котором предоставляется отпуск.

При определении количества календарных дней за расчетный период, которые участвуют в расчете отпускных, необходимо иметь в виду, что из общего количества календарных дней за расчетный период исключаются:

1) количество праздничных и нерабочих дней,которые установлены ст. 73 КЗоТ и которые приходятся на расчетный период;

2) период, в течение которого работник в соответствии с действующим законодательством или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично. К таким периодам, в частности, относятся:

Отпуск за свой счет;

Период отпуска для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего (шестилетнего) возраста;

Период простоя не по вине работника, в случае если такой период оплачен ниже среднего заработка;

Рабочие дни, в течение которых работник не работал в связи с переводом его на неполную рабочую неделю по инициативе собственника, т. е. на основании ст. 32 КЗоТ.

Что касается определения суммы заработной платы, которая включается в расчет средней зарплаты для определения суммы отпускных, то выплаты, которые включаются в расчет, перечислены в п. 3 Порядка № 100 , а те выплаты, которые не включаются в расчет, - в п. 4 Порядка № 100.

Расчетный период - 12 календарных месяцев

Пример 1. Работник принят на работу 02.02.2009 г. С 17.05.2010 г. ему предоставлен ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня.

Прежде всего отметим, что в данном случае работник будет находиться в ежегодном основном отпуске с 17 мая по 10 июня 2010 года включительно (25 календарных дней). Дело в том, что 23 мая 2010 года (Троица) - день, который согласно ст. 73 КЗоТ включен в состав праздничных и нерабочих дней. Как известно, на праздничные и нерабочие дни ежегодные отпуска продлеваются, но сами такие дни не оплачиваются . Получается, что в данном случае работник будет в отпуске 25 календарных дней, но отпускные ему необходимо начислить за 24 календарных дня.

Средняя заработная плата для расчета отпускных в данном случае должна исчисляться исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу предоставления отпуска, а именно за май 2009 года - апрель 2010 года.

Предположим, что общая сумма заработной платы за 12 календарных месяцев (май 2009 года - апрель 2010 года) составляет 18000 грн.

365 - 10 = 355, где

ст. 73 КЗоТ

18000: 355 = 50,70 грн.

Сумма отпускных составит:

50,70 x 24 = 1216,80 грн.

Особенности расчета количества праздничных и нерабочих дней в расчетном периоде

Пример 2. Работник принят на работу 01.04.2009 г. С 07.06.2010 г. работнику предоставлен ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня.

В данном случае работник будет находиться в ежегодном основном отпуске с 7 июня по 1 июля 2010 года включительно (25 календарных дней). 28 июня 2010 года (День Конституции) - день, который согласно ст. 73 КЗоТ включен в состав праздничных и нерабочих дней. В связи с этим в данном случае работник будет находиться в отпуске 25 календарных дней, но отпускные ему необходимо рассчитать за 24 календарных дня.

Средняя заработная плата для расчета отпускных должна исчисляться исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу предоставления отпуска, а именно за июнь 2009 года - май 2010 года.

Предположим, что общая сумма заработной платы за 12 календарных месяцев (июнь 2009 года - май 2010 года) составляет 21000 грн.

Количество календарных дней за расчетный период рассчитывается следующим образом:

365 - 11 = 354, где

ст. 73 КЗоТ и приходящихся на расчетный период.

Обращаем внимание: если работник уходит в отпуск в июне 2010 года и расчетным периодом для определения суммы отпускных у него являются 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск, то количество праздничных и нерабочих дней в расчетном периоде составляет не 10, а 11 календарных дней. Это связано с тем, что в 2009 году Троица была в июне (7 июня), а в 2010 году Троица - 23 мая. Получается, что в такой ситуации этот нерабочий день должен быть учтен дважды.

Средняя заработная плата для расчета отпускных составит:

21000: 354 = 59,32 грн.

Сумма отпускных составит:

59,32 x 24 = 1423,68 грн.

Работник принят не с первого календарного дня месяца: определяем расчетный период

Пример 3. Работник принят на работу 03.08.2009 г. С 25.05.2010 г. работнику предоставлен ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня.

В данном случае расчетным периодом является август 2009 года - апрель 2010 года. Несмотря на то что работник принят на работу не с первого календарного дня (1 августа 2009 года), а с первого рабочего дня (3 августа), поскольку 1 и 2 августа 2009 года - выходные дни, весь месяц (август) засчитывается как полный календарный месяц для включения его в расчетный период (см. разъяснение специалиста Минтруда в газете «Оплата труда», 2008, № 1, с. 14).

Предположим, что общая сумма заработной платы за 9 календарных месяцев (август 2009 года - апрель 2010 года) составляет 10800 грн.

Количество календарных дней за расчетный период рассчитывается следующим образом:

273 - 5 = 268, где

273 - количество календарных дней за расчетный период (август 2009 года - апрель 2010 года);

5 - количество праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ и приходящихся на расчетный период (август 2009 года - апрель 2010 года).

Средняя заработная плата для расчета отпускных составит:

10800: 268 = 40,30 грн.

Сумма отпускных составит:

40,30 x 24 = 967,20 грн.

Перед уходом в отпуск работница не имела заработной платы

Пример 4. Работница предприятия сразу после выхода из отпуска для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста уходит в ежегодный отпуск с 07.06.2010 г. продолжительностью 24 календарных дня. Должностной (месячный) оклад работницы, установленный на день ухода в отпуск, - 1350 грн.

Работница будет находиться в отпуске с 7 июня по 1 июля включительно, т. е. 25 календарных дней (28 июня - День Конституции), а оплатить ей необходимо 24 календарных дня.

Для расчета отпускных в данном случае необходимо воспользоваться положениями абз. 3 п. 4 Порядка № 100 . В соответствии с ним в случае, если работник перед уходом в отпуск не имел заработка не по своей вине, расчеты производятся исходя из установленной ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного оклада .

Минтруда в письме от 22.12.2005 г. № 717/018/84-05 уточнило, что исчисление средней заработной платы для расчета отпускных в данном случае должно быть произведено исходя из тарифной ставки, должностного оклада, установленного на день ухода работника в ежегодный отпуск .

Итак, расчетным периодом является июнь 2009 года - май 2010 года.

Количество календарных дней, участвующих в расчете средней заработной платы:

Среднедневная заработная плата составит:

(1350 х 12) : 354 = 45,76 грн.

Сумма отпускных составит:

45,76 х 24 = 1098,24 грн.

Работник уходит в отпуск за несколько лет

Пример 5. Работница предприятия два года подряд не была в ежегодном отпуске. С 17 мая 2010 года ей были предоставлены сразу два отпуска подряд на 48 календарных дней (24 x 2).

В данном случае работница будет находиться в ежегодном отпуске с 17 мая по 5 июля 2010 года включительно, т. е. 50 календарных дней, поскольку отпуск у нее должен быть продлен на 2 праздничных и нерабочих дня (23 мая - Троица, 28 июня - День Конституции). Оплате подлежат только 48 календарных дней.

Несмотря на то что в данном случае работница уходит в ежегодный отпуск за два года подряд, порядок расчета отпускных за весь этот период общий, а именно: средняя заработная плата для расчета отпускных должна исчисляться исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу предоставления отпуска.

Расчетным периодом в данном случае является май 2009 года - апрель 2010 года.

Предположим, что общая сумма заработной платы за 12 календарных месяцев (май 2009 года - апрель 2010 года) составляет 25000 грн.

Количество календарных дней за расчетный период рассчитывается следующим образом:

365 - 10 = 355, где

10 - количество праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ и приходящихся на расчетный период.

Средняя заработная плата для расчета отпускных составит:

25000: 355 = 70,42 грн.

Сумма отпускных составит:

70,42 x 48 = 3380,16 грн.

Учет квартальных премий в расчете отпускных

Пример 6. Работник предприятия принят на работу 1 октября 2009 года. С 11 мая 2010 года работник уходит в ежегодный отпуск на 24 календарных дня.

Заработная плата за расчетный период (октябрь 2009 года - апрель 2010 года) составила 10500 грн. В январе 2010 года работнику была начислена премия за IV квартал 2009 года в размере 300 грн. В апреле 2010 года работнику начислена премия за I квартал 2010 года в размере 375 грн.

Работник в данном случае будет находиться в ежегодном основном отпуске с 11 мая по 4 июня 2010 года включительно, т. е. 25 календарных дней (отпуск продлевается на один нерабочий день - Троица (23 мая 2010 года)). Оплачивать необходимо 24 календарных дня.

Квартальные премии, равно как и месячные премии, должны учитываться в расчете средней зарплаты для определения суммы отпускных в том месяце, в котором согласно расчетной ведомости они начислены.

Таким образом, общая сумма заработной платы для расчета средней зарплаты составит:

10500 + 300 + 375 = 11175 грн.

Количество календарных дней за расчетный период (октябрь 2009 года - апрель 2010 года) составит:

212 - 4 = 208, где

212 - количество календарных дней за расчетный период (октябрь 2009 года - апрель 2010 года);

4 - количество праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ и приходящихся на расчетный период (октябрь 2009 года - апрель 2010 года).

Средняя заработная плата для расчета отпускных составит:

11175: 208 = 53,73 грн.

Сумма отпускных составит:

53,73 x 24 = 1289,52 грн.

Учитываем в расчете средней зарплаты вознаграждение по итогам работы за год в случае, если расчетный период равен 12 календарным месяцам

Пример 7. Расчетным периодом является июнь 2009 года - май 2010 года. Общая сумма заработной платы за расчетный период (июнь 2009 года - май 2010 года) составила 21600 грн. В январе 2010 года работнику была начислена премия по итогам работы за 2009 год в размере 720 грн.

В соответствии с Порядком № 100 . Другими словами, для включения одноразового вознаграждения по итогам работы за год, которое начислено в текущем году за предыдущий календарный год, в расчет суммы отпускных его сумма должна быть распределена между месяцами расчетного периода.

Получается, что в общем случае, если количество месяцев расчетного периода равно 12, в расчет средней зарплаты для расчета отпускных включается вся сумма одноразового вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет, которое начислено в текущем году за предыдущий календарный год.

В данном примере вся сумма одноразового вознаграждения по итогам работы за год должна быть включена в расчет средней зарплаты для определения суммы отпускных.

Таким образом, общая сумма заработка за расчетный период (июнь 2009 года - май 2010 года) составит:

21600 + 720 = 22320 грн.

365 - 11 = 354, где

11 - количество праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ и приходящихся на расчетный период.

Средняя заработная плата для расчета отпускных составит:

22320: 354 = 63,05 грн.

Сумма отпускных составит:

63,05 x 24 = 1513,20 грн.

Учитываем в расчете средней зарплаты вознаграждение по итогам работы за год в случае, если расчетный период меньше 12 календарных месяцев

Пример 8. Работник принят на работу 1 октября 2009 года. Он уходит в ежегодный основной отпуск с 7 июня 2010 года на 24 календарных дня. Расчетным периодом является октябрь 2009 года - май 2010 года. Общая сумма заработной платы за расчетный период (октябрь 2009 года - май 2010 года) составила 16000 грн. В январе 2010 года работнику была начислена премия по итогам работы за 2009 год в размере 800 грн.

Как было уже отмечено, в соответствии с Порядком № 100 одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включается при расчете средней заработной платы путем прибавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год .

В данном примере расчетный период состоит из 8 календарных месяцев. Получается, что сумма одноразового вознаграждения по итогам работы за год, которое начислено работнику в январе 2010 года по итогам работы за 2009 год, должна быть включена в расчет средней зарплаты не в полной сумме (800 грн.), а в сумме, равной 8/12 от 800 грн.

Сумма одноразового вознаграждения по итогам работы за год, которую необходимо включить в расчет средней зарплаты, составит:

8/12 x 800 = 533,33 грн.

16000 + 533,33 = 16533,33 грн.

Количество календарных дней за расчетный период (октябрь 2009 года - май 2010 года) составит:

243 - 8 = 235, где

243 - количество календарных дней за расчетный период (октябрь 2009 года - май 2010 года);

8 - количество праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ и приходящихся на расчетный период (октябрь 2009 года - май 2010 года).

Средняя заработная плата для расчета отпускных составит:

16533,33: 235 = 70,35 грн.

Сумма отпускных составит:

70,35 x 24 = 1688,40 грн.

Вознаграждение по итогам работы за год начислено в текущем году за текущий год

Пример 9. Работник уходит в ежегодный основной отпуск с 14 июня 2010 года на 24 календарных дня. Расчетным периодом является июнь 2009 года - май 2010 года. Общая сумма заработной платы за расчетный период (июнь 2009 года - май 2010 года) составила 27000 грн. В декабре 2009 года работнику была начислена премия по итогам работы за 2009 год в размере 1000 грн.

Согласно Порядку № 100 одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включается при расчете средней заработной платы путем прибавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год .

В случае если это условие не выполняется, а именно вознаграждение начисляется в текущем году за текущий год , такое вознаграждение не включается в расчет средней заработной платы для определения суммы отпускных. На это неоднократно указывали специалисты Минтруда в своих письмах , в частности от 02.03.2007 г. № 696/0/10-07/ 1 и от 24.06.2008 г. № 411/13/84-08.

Таким образом, получается, что в данном примере премия по итогам работы за 2009 год, которая начислена в декабре 2009 года, не включается в общую сумму заработка за расчетный период (июнь 2009 года - май 2010 года) для расчета отпускных.

Количество календарных дней за расчетный период (июнь 2009 года - май 2010 года) составит:

365 - 11 = 354, где

11 - количество праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ и приходящихся на расчетный период.

Средняя заработная плата для расчета отпускных составит:

27000: 354 = 76,27 грн.

Сумма отпускных составит:

76,27 x 24 = 1830,48 грн.

В расчетном периоде начислены отпускные и средняя заработная плата за период командировки

Пример 10. Работник уходит в ежегодный основной отпуск с 21 июня 2010 года на 24 календарных дня. Расчетным периодом является период июнь 2009 года - май 2010 года. В прошлом году работник был в ежегодном основном отпуске с 25 мая по 18 июня 2009 года включительно (7 июня 2009 года - Троица - день, на который отпуск был продлен, но этот день не оплачивается). Со 2 по 6 ноября 2009 года работник был в командировке.

Заработная плата за расчетный период составила 22223,81 грн.

Средняя заработная плата, сохраненная работнику за период командировки, - 454,55 грн.

Сумма отпускных за прошлый год составила 1690,08 грн., из них приходящихся на май 2009 года - 492,94 грн., на июнь 2009 года - 1197,14 грн.

В соответствии с п. 3 Порядка № 100

Следует учесть, что сумму отпускных необходимо включить в расчет средней заработной платы в той ее части, которая приходится на расчетный период. Так, в нашем примере в расчет средней зарплаты включается не вся сумма отпускных за прошлый год (1690,08 грн.), а ее часть, приходящаяся на месяц расчетного периода - на июнь 2009 года. Эта сумма равна 1197,14 грн.

Общая сумма заработка, которая включается в расчет средней зарплаты для определения суммы отпускных, составит:

22223,81 + 1197,14 + 454,55 = 23875,5 грн.

Количество календарных дней за расчетный период (июнь 2009 года - май 2010 года) составит:

365 - 11 = 354, где

11 - количество праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ и приходящихся на расчетный период.

Средняя заработная плата для расчета отпускных составит:

23875,5: 354 = 67,44 грн.

Сумма отпускных составит:

67,44 x 24 = 1618,56 грн.

Материальная помощь к отпуску

Пример 11. Работник уходит в ежегодный основной отпуск с 7 июня 2010 года на 24 календарных дня. Расчетным периодом является июнь 2009 года - май 2010 года.

Работник в прошлом году был в отпуске с 6 по 29 июля 2009 года включительно. Сумма отпускных - 2028,24 грн. Материальная помощь к отпуску, начисленная в июле, составила 1500 грн. Общая сумма заработной платы за расчетный период - 28043,48 грн.

В соответствии с п. 3 Порядка № 100 при исчислении средней заработной платы для расчета отпускных помимо основной зарплаты также включаются выплаты за период, в течение которого за работником сохранялся средний заработок, в частности за период предыдущего отпуска, служебной командировки.

Вместе с тем согласно п. 4 Порядка № 100 одноразовые выплаты, к которым, в частности, относится также и материальная помощь к отпуску, не включается в расчет средней заработной платы для определения суммы отпускных.

Таким образом, получается, что по условиям данного примера сумма отпускных, начисленная за отпуск в прошлом году, включается в расчет средней зарплаты, а сумма материальной помощи к отпуску не включается в расчет средней зарплаты.

28043,48 + 2028,24 = 30071,72 грн.

Количество календарных дней за расчетный период (июнь 2009 года - май 2010 года) составит:

365 - 11 = 354, где

11 - количество праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ и приходящихся на расчетный период.

Средняя заработная плата для расчета отпускных составит:

30071,72: 354 = 84,95 грн.

Сумма отпускных составит:

84,95 x 24 = 2038,80 грн.

В расчетном периоде начислены больничные

Пример 12. Работник предприятия уходит в отпуск с 17 мая 2010 года на 24 календарных дня. Расчетным периодом является май 2009 года - апрель 2010 года. С 9 по 19 ноября 2009 года работник болел. Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности составила 384 грн., сумма пособия по временной нетрудоспособности - 307,20 грн. Общая сумма заработной платы за расчетный период (май 2009 года - апрель 2010 года) составила 23142,86 грн.

В соответствии с п. 3 Порядка № 100 при исчислении средней заработной платы для расчета отпускных помимо основной зарплаты также включаются сумма пособия по временной нетрудоспособности и сумма оплаты за счет средств предприятия первых пяти дней временной нетрудоспособности.

23142,86 + 384 + 307,20 = 23834,06 грн.

365 - 10 = 355, где

10 - количество праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ и приходящихся на расчетный период.

Средняя заработная плата для расчета отпускных составит:

23834,06: 355 = 67,14 грн.

Сумма отпускных составит:

67,14 x 24 = 1611,36 грн.

Женщина уходит в ежегодный отпуск сразу после декретного отпуска

Пример 13. Согласно листку нетрудоспособности женщина находилась в отпуске в связи с беременностью и родами с 1 февраля по 6 июня 2010 года включительно. Общая сумма пособия по беременности и родам составила 9450 грн.

С 7 июня 2010 года работница уходит в ежегодный основной отпуск на 24 календарных дня. Расчетным периодом является июнь 2009 года - май 2010 года. Общая сумма зарплаты за период июнь 2009 года - январь 2010 года составила 18400 грн.

В Порядке № 100 прямо о включении суммы пособия по беременности и родам в расчет средней зарплаты для определения суммы отпускных ничего не сказано. Однако, учитывая, что в п. 3 Порядка № 100 указано на необходимость включения в расчет средней зарплаты для определения суммы отпускных сохраняемой средней зарплаты, которая начислена работнику в расчетном периоде (отпускные, средняя зарплата за период командировки), а также включения больничных, считаем правильным включить в расчет средней зарплаты для расчета отпускных и сумму декретных, приходящихся на расчетный период.

Правильность такой точки зрения подтверждает и Минтруда в своем письме от 22.06.2006 г. № 4201/0/14-06/13.

Отметим, что, поскольку в нашем примере расчетным периодом является июнь 2009 года - май 2010 года, в расчет средней зарплаты для определения суммы отпускных попадет не вся сумма пособия по беременности и родам, а та ее часть, которая рассчитана за период, припадающий на расчетный период, а именно за февраль - май 2010 года.

Сумма пособия по беременности и родам, которую необходимо включить в расчет средней зарплаты для определения суммы отпускных, составит:

75 x 120 = 9000 грн., где

75 грн. - сумма средней зарплаты для расчета пособия по беременности и родам;

120 - количество календарных дней отпуска в связи с беременностью и родами, которое приходится на расчетный период, а именно февраль - май 2010 года.

18400 + 9000 = 27400 грн.

Количество календарных дней за расчетный период (июнь 2009 года - май 2010 года) составит:

365 - 11 = 354, где

11 - количество праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ и приходящихся на расчетный период.

Средняя заработная плата для расчета отпускных составит:

27400: 354 = 77,40 грн.

Сумма отпускных составит:

77,40 x 24 = 1857,60 грн.

Простой в расчетном периоде

Пример 14. Работник уходит в ежегодный основной отпуск с 17 мая 2010 года. С 01.12.2009 г. по 31.12.2009 г. работник не работал в связи с простоем не по его вине. Оплата за время простоя производилась в размере 2/3 оклада.

Расчетным периодом является май 2009 года - апрель 2010 года.

Заработная плата, начисленная за 11 месяцев расчетного периода, составила 19800 грн. Оплата за время простоя - 1200 грн.

Сразу отметим, что в соответствии со ст. 113 КЗоТ время простоя не по вине работника оплачивается в расчете не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада).

В свою очередь, согласно абз. 6 п. 2 Порядка № 100 время простоя не по вине работника , в случае если его средний заработок сохранялся частично, из расчетного периода исключается .

Из этого можно сделать такие выводы:

Если же простой произошел по вине работника , то он не оплачивается и из расчетного периода, за который производится расчет средней заработной платы для определения суммы отпускных, не исключается ;

Если за время простоя за работником сохранялся полностью средний заработок , то из расчетного периода не исключается период простоя не по его вине .

Общая сумма заработка, которая включается в расчет средней зарплаты для определения суммы отпускных, - 19800 грн.

Количество календарных дней за расчетный период (май 2009 года - апрель 2010 года) составит:

365 - 10 - 31 = 324, где

10 - количество праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ

31 - количество календарных дней, приходящихся на период простоя предприятия не по вине работника.

Средняя заработная плата для расчета отпускных составит:

19800: 324 = 61,11 грн.

Сумма отпускных составит:

61,11 x 24 = 1466,64 грн.

В расчетном периоде работник находился в отпуске за свой счет

Пример 15. Работница предприятия - инвалид II группы уходит в ежегодный основной отпуск с 17 мая 2010 года на 30 календарных дней. Расчетным периодом является май 2009 года - апрель 2010 года. Со 2 по 25 ноября 2009 года (24 календарных дня) работница была в отпуске за свой счет на основании ст. 25 Закона об отпусках.

Общая сумма заработной платы за расчетный период (май 2009 года - апрель 2010 года) составила 16714,29 грн.

Согласно п. 2 Порядку № 100 период, в течение которого работник в соответствии с действующим законодательством или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключается из расчетного периода.

Как известно, Законом об отпусках установлены два вида отпусков за свой счет:

На основании ст. 25 Закона об отпусках - отпуск за свой счет, который работодатель обязан предоставить работнику в случае, если он за ним обращается;

На основании ст. 26 Закона об отпусках - отпуск за свой счет, который предоставляется по соглашению сторон (продолжительностью не более 15 календарных дней).

В своих разъяснениях, в частности в письме от 28.07.2008 г. № 3144/0/10-08/13 , Минтруда настаивало на том, что период, в течение которого работник находился в отпуске без сохранения заработной платы в соответствии со ст. 26 Закона об отпусках , не исключается из расчетного периода . Обоснованием служило то, что в данном случае уход в такой отпуск зависит от решения самого работника.

По нашему мнению, это не совсем так, ведь отпуск за свой счет как на основании ст. 25 , так и на основании ст. 26 Закона об отпусках предоставляется согласно действующему законодательству. Это означает, что из расчетного периода должны быть исключены дни неоплачиваемого отпуска, предоставляемого как на основании ст. 25 , так и на основании ст. 26 Закона об отпусках.

Кстати, в газете «Праця i зарплата», 2010, № 13, с. 12, специалисты Минтруда уже согласились с мнением о том, что отпуск за свой счет на основании ст. 26 Закона об отпусках исключается из расчетного периода. Такую консультацию мы приводим в этом номере «Оплаты труда» на с. 10.

Единственное уточнение: исключаться может период отпуска за свой счет, который предоставлен на основании ст. 26 Закона об отпусках , только в пределах 15 календарных дней в год. В случае если такой отпуск вопреки требованию Закона об отпусках предоставлен на больший период, из расчетного периода может быть исключено только 15 календарных дней.

Итак, общая сумма заработка, которая включается в расчет средней зарплаты для определения суммы отпускных, составит 16714,29грн.

Количество календарных дней за расчетный период (май 2009 года - апрель 2010 года) составит:

365 - 10 - 24 = 331, где

10 - количество праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ и приходящихся на расчетный период;

24 - количество календарных дней, приходящихся на отпуск за свой счет, предоставленный на основании ст. 25 Закона об отпусках .

Средняя заработная плата для расчета отпускных составит:

16714,29: 331 = 50,50 грн.

Сумма отпускных составит:

50,50 x 30 = 1515,0 грн.

Пример 16. Работник предприятия уходит в отпуск с 14 июня 2010 года на 24 календарных дня. Со 2 по 16 ноября 2009 года (15 календарных дней) работник был в отпуске за свой счет по семейным обстоятельствам на основании ст. 26 Закона об отпусках.

Общая сумма заработной платы за расчетный период (июнь 2009 года - май 2010 года) составила 21804,76 грн.

Количество календарных дней за расчетный период (июнь 2009 года - май 2010 года) составит:

365 - 11 - 15 = 339, где

11 - количество праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ и приходящихся на расчетный период;

15 - количество календарных дней, приходящихся на отпуск за свой счет, предоставленный на основании ст. 26 Закона об отпусках .

Средняя заработная плата для расчета отпускных составит:

21804,76: 339 = 64,32 грн.

Сумма отпускных составит:

64,32 x 24 = 1543,68 грн.

Неполная рабочая неделя в расчетном периоде

Пример 17. Работник предприятия уходит в ежегодный основной отпуск с 31 мая 2010 года на 24 календарных дня. В период с 1 ноября по 31 декабря 2009 года работников предприятия перевели с 5-дневной рабочей недели на 3-дневную рабочую неделю (рабочие дни - понедельник, вторник, среда) на основании ст. 32 КЗоТ.

В соответствии с абз. 6 п. 2 Порядка № 100 время, в течение которого работники согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам не работали и за ними не сохранялся заработок либо сохранялся частично, исключается из расчетного периода.

Это положение как раз касается ситуации, когда работники по независящим от них причинам работали в режиме неполной рабочей недели на основании ст. 32 КЗоТ. Так, работники предприятия были переведены на работу в условиях неполной рабочей недели согласно приказу работодателя по предприятию в связи с невозможностью обеспечить их работой в течение рабочей недели нормальной продолжительности.

В данной ситуации период, за который производится расчет средней заработной платы для определения суммы отпускных, уменьшается на количество праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ , а также на количество рабочих дней, на протяжении которых работник не работал при сокращенной рабочей неделе . Выходные дни из расчета не исключаются, поскольку отпуска предоставляются в календарных днях и оплачиваются календарные дни отпуска (см. письмо Минтруда от 07.08.2009 г. № 472/13/84-09).

Количество календарных дней за расчетный период (май 2009 года - апрель 2010 года) составит:

365 - 10 - 17 = 338, где

10 - количество праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ и приходящихся на расчетный период;

17 - количество рабочих дней, в течение которых работник не работал при неполной рабочей неделе.

Средняя заработная плата для расчета отпускных составит:

24640: 338 = 72,90 грн.

Сумма отпускных составит:

72,90 x 24 = 1749,60 грн.

Пример 18. Работник предприятия уходит в ежегодный основной отпуск с 31 мая 2010 года на 24 календарных дня. В период с 1 ноября по 31 декабря 2009 года работник предприятия с согласия руководителя предприятия по своему желанию на основании ст. 56 КЗоТ был переведен с 5-дневной рабочей недели на 3-дневную рабочую неделю (рабочие дни - понедельник, вторник, среда).

Общая сумма заработной платы за расчетный период (май 2009 года - апрель 2010 года) составила 24640 грн.

Обращаем внимание: если работник работает на условиях неполной рабочей недели по собственному желанию (ст. 56 КЗоТ ), количество календарных дней за расчетный период определяется в общем порядке, т. е. не уменьшается на количество рабочих дней, в течение которых работник не работал при неполной рабочей неделе.

Количество календарных дней за расчетный период (май 2009 года - апрель 2010 года) составит:

365 - 10 = 355, где

10 - количество праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ и приходящихся на расчетный период.

Средняя заработная плата для расчета отпускных составит:

24640: 355 = 69,41 грн.

Сумма отпускных составит:

69,41 x 24 = 1665,84 грн.

Уверены, что наша статья поможет работникам бухгалтерских служб без труда рассчитывать отпускные для работников, что позволит и самим спокойно уйти в такой долгожданный отпуск.

Каких-либо принципиально новых законов, касающихся оформления отпусков в 2017 году, не предусмотрено. Тем не менее, расчет отпускных в этом году предполагает некоторые нюансы, о которых поговорим сегодня.

Расчет количества отработанных дней

Перед собственно самим расчетом отпускных в 2017 году нужно определить количество фактически отработанных человеком дней в течение календарного года, предшествующего отпуску. Право на оплачиваемый ежегодный отпуск возникает у сотрудника по истечении 6 месяцев после приема на работу. Кроме того, законодательством предусмотрены случаи, при которых уйти в отпуск можно уже через 3 месяца (при наличии детей до трех лет, перед уходом в декрет, при работе по совместительству).

Расчет отпускных в 2017 году зависит, главным образом, от числа отработанных сотрудником дней.

Важно отметить, что даже если был отработан весь календарный год (12 месяцев) из расчета отпускных следует вычесть дни больничного листа, командировок и предоставленных ранее отпусков.

Полный перечень исключений приведен в пункте 5 Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 №922 (далее - Постановление №922).

Для расчета фактически отработанного количества дней в российском законодательстве предусмотрена несложная формула, а среднемесячное число календарных дней установлено как 29,3. Таким образом, за полный отработанный год количество дней составит:

Разберем другой пример, сотрудник отработал 7 месяцев с января по июль включительно и собрался в отпуск. Кроме того, 8 календарных дней в апреле он был на больничном листе. Следовательно, полностью им было отработано 6 месяцев и 22 календарных дня апреля. Формула для расчета отработанных дней будет иной:

За 6 полных месяцев: 6 х 29,3 = 175,8
За апрель: 30 календарных дней х 22 отработанных дня / 29,3 = 22,53
Всего: 175,8 + 22,53 = 198,33

Расчет среднедневного заработка

Для расчета среднего заработка для отпускных в 2017 году нужно суммировать все выплаты в пользу работника за расчетный период (в них входит зарплата, премии, надбавки, доплаты и пр., полный список изложен в пункте 2 Постановления №922) и исключить выплаты командировочных, отпускных, больничных и иных выплат из пункта 5 Постановления №922.

После общую сумму выплат следует поделить на суммарное число отработанных дней.

Обратимся к вышеприведенным примерам:

Для работника, отработавшего полный год, расчет среднедневного заработка будет таков:

Среднедневной заработок = все выплаты за расчетный период / 351,6 дней.

Для сотрудника, проработавшего только 7 месяцев, 8 дней из которых он пребывал на больничном, формула будет следующей:

Среднедневной заработок = (Все выплаты минус пособие по больничному листу) / 198,33 дней.

Еще одной важной составляющей расчета отпускных 2017 является количество дней отпуска. Согласно действующему законодательству каждый работник имеет право на 28 календарных дней отпуска ежегодно. Количество отпускных дней может быть и больше, это условие оговаривается коллективным договором и трудовым соглашением с конкретным сотрудником, но меньше 28 дней быть не может. 14 календарных дней работодатель обязан обеспечить в виде непрерывного отпуска, оставшиеся 14 - могут быть разделены на несколько частей по желанию работника.

Для расчета отпускных в 2017 году следует количество дней отпуска умножить на среднедневной заработок.

Разберем расчеты на приведенных выше примерах. Допустим, сотрудник, отработавший календарный год решил взять все 28 дней отпуска. Следовательно, его среднедневной заработок нужно умножить на 28. Сотрудник, отработавший в нашем примере 7 месяцев, написал заявление на 14 дней отпуска. Его среднедневной заработок умножаем на 14.

Начисление отпускных в 2017 году

Начисление отпускных должно быть произведено за 3 дня до наступления первого дня отпуска. В месяце начисления отпускных, с получившейся суммы насчитываются все страховые взносы: и пенсионные, и медицинские, и социальные. Важно: уплачивать рассчитанные взносы в 2017 году следует не во внебюджетные фонды, как раньше, а в Налоговую. В день выплаты отпускных, а они могут быть выданы наличными через кассу или переведены на банковскую карту работника согласно установленному внутри организации порядку, из выдаваемых сотруднику средств требуется удержать НДФЛ.

Рассчитывать вручную отпускные не так-то просто.

Онлайн калькулятор расчета отпускных в составе онлайн-сервисов программы Бухсофт «Зарплаты и кадры» позволит произвести все нужные подсчеты оперативно и правильно!

Примеры расчета отпускных в 2017 году

На основании все тех же вышеприведенных примеров рассчитаем отпускные для обоих сотрудников.

Годовой заработок первого, отработавшего полный календарный год до отпуска, составил 270 000 рублей.

Для 28 календарных дней его отпуска следует произвести следующие расчеты:

Количество отработанных дней: 12 х 29,3 = 351,6 дня
Среднедневной заработок: 270 000 / 351,6 = 767,92 рублей
Отпускные за 28 дней: 767,92 х 28 = 21501,76 рублей

Второй сотрудник, отработавший 7 месяцев, заработал за расчетный период 160 000 рублей и уходит в отпуск на 14 дней. При этом, не забываем, он был на больничном 8 дней в апреле и сумма выплаты по больничному листу составила 7 000 рублей. Следовательно:

Количество отработанных дней: 6 х 29,3 + (22 х 29.3 / 30) = 197,29 дней
Среднедневной заработок: 153 000 / 197,29 = 775,51 рублей
Соответственно отпускные за 14 дней составят: 775,51 х 14 = 10857,14 рублей

Расчет отпуска

Согласно трудовому законодательству, сотруднику организации или индивидуального предпринимателя, с которыми у него оформлен трудовой договор, полагается 28 дней оплачиваемого отпуска в год. В некоторых случаях количество дней оплачиваемого отпуска может быть увеличено. Право на отпуск у работника появляется после отработанных шести месяцев, но по решению работодателя сотрудника могут отпустить отдохнуть и раньше. Запрос на отпуск – это заявление самого работника, которое должен одобрить работодатель, зафиксировав этот факт в соответствующем приказе. Далее у компании или ИП – нанимателя возникает обязанность рассчитать и выплатить отпускнику положенную оплату за время отсутствия на работе.

Сумма расчета отпуска в 2017 году представляет собой произведение среднего дневного заработка и количества дней запрашиваемого и согласованного отпуска. Сумма среднего дневного заработка, участвующая в расчете отпуска, в обычных случаях определяется как общая сумма всех выплат за расчетный период, деленная на 12 месяцев и деленная на 29,3 дней (среднее расчетное количество дней в месяце). Эта формула наглядно применима для тех работников, которые работают на данном месте более года.

Расчет отпуска в 2017 году, пример 1

Иванов П.А. написал заявление о предоставлении ему очередного оплачиваемого отпуска с 20 марта 2017 года сроком на 14 календарных дней. Стаж работы Иванова у данного работодателя составляет более 1 года. Ежемесячно начисляемый оклад в 2016 году составлял 35 000,00 рублей, в 2017 году – 40 000,00 рублей. Кроме того, в декабре 2016 года работнику была начислена премия в размере 20 000,00 рублей.

Таким образом общая сумма выплат за период с марта 2016 года по февраль 2017 года составит:

35 000,00 х 10 + 40 000,00 х 2 + 20 000,00 = 450 000,00 рублей.

Средний дневной заработок составит:

450 000,00: 12: 29,3 = 1 279,86 рублей.

Расчет отпуска в марте 2017 года за 14 дней отпуска составит:

1 279,86 х 14 = 17 918,04 рублей.

Как мы видим на основании примера, в расчете отпускных учитываются все выплаты по заработной плате, а также дополнительные премии и бонусы, начисленные работнику в расчетном периоде. В то же время не влияют на сумму отпускных различные социальные выплаты, а также суммы, полученные работником за период, в котором он фактически не исполнял свою трудовую функцию, но при этом за ним исходя из действующего законодательства сохранялся средний заработок. Таким образом, в расчете не будут участвовать оплаты предыдущих отпусков, больничных и командировочные выплаты. Исключить из расчета отпуска нужно будет и тот период, за который такие суммы выплачивались.

Расчет отпуска в 2017 году, пример 2:

Воспользуемся исходными данными предыдущего примера, и предположим, что Иванов П.А брал в 2016 году оплачиваемый отпуск (с 3 по 16 октября), а также в период с 6 по 12 декабря 2016 года находился на больничном. Зарплатные выплаты в октябре 2016 года составили 18 333,33 рублей (35 000,00 х 11 отработанных рабочих дней / 21 всего рабочих дней в месяце), в декабре 2016 года – 27 045,45 рублей (35 000,00 х 17 отработанных рабочих дней / 22 всего рабочих дня в месяце).

Общая сумма выплат за расчетный период составит:

35 000,00 х 8 + 40 000,00 х 2 + 18 333,33 + 27 045,45 + 20 000,00 = 425 378,78 рублей.

В данной сумме не учитывается оплата предыдущего отпуска и выплата по больничному листу.

29,3: 31 х (31 – 14) = 16,1

29,3: 31 х (31 – 7) = 22,7

Таким образом сумма среднего дневного заработка составит:

425 378,78: (29,3 х 10 полностью отработанных месяцев + 16,1 +22,7) = 1 282,03 рублей.

1282,03 х 14 = 17 934,42 рублей.

Аналогичным образом производится расчет выплат в случае, если это первый отпуск сотрудника, который он взял по истечение первых 6 месяцев работы, то есть в ситуации, когда расчетный период, состоящий из 12 месяцев, предшествующих отпуску, отработан не полностью.

Расчет отпуска в 2017 году, пример 3:

Петров А.В. написал заявление о предоставлении отпуска с 3 апреля 2017 года сроком на 14 рабочих дней. Принят на работу он был 1 сентября, таким образом к моменту предоставления отпуска он отработает в компании семь полных календарных месяцев. Ежемесячный оклад данного сотрудника составляет 30 000,00 рублей.

Сумма среднего дневного заработка составит:

(30 000,00 х 7) / (7 х 29,3) = 1023,89 рублей.

Сумма отпускных составит:

1023,89 х 14 = 14 334,46 рублей.

Вне зависимости от способа расчета и прочих обстоятельств, связанных с оформлением, работодатель обязан выплатить отпускные подавшему заявление работнику не позднее трех дней до начала отпуска. В связи с этим целесообразно проинструктировать работников о том, чтобы документы на отпуск они подавали несколько заранее. В этом случае у бухгалтерии будет небольшой запас времени для того, чтобы успеть произвести необходимые расчеты и выплаты.

С точки зрения налогообложения отпускные выплаты ничем не отличается от обычной заработной платы. Они облагаются страховыми взносами в обычном порядке, и из ни удерживают НДФЛ по обычной ставке. Стандартные вычеты по НДФЛ, например, на детей, напомним, применяются к месячному начислению, таким образом если в месяце отпуска, были также и расчеты по зарплате, то такой вычет в любом случае не задваивается.

Для кого эта статья: для работодателей, которые предоставляют ежегодные отпуска своим работникам.

Из статьи вы узнаете: как определить сумму оплаты отпуска с учетом всех нюансов исчисления.

Расчет средней зарплаты

Для оплаты времени ежегодных отпусков, дополнительных учебных отпусков, дополнительных отпусков работникам, имеющим детей, творческих отпусков или выплат компенсации за неиспользованные отпуска среднюю заработную плату исчисляют согласно Порядку исчисления средней заработной платы, утвержденному постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100 (далее – Порядок № 100).

Расчет несложный, но имеет ряд нюансов, которые следует учесть во время исчисления.

По общему правилу для определения суммы отпускных следует рассчитать среднедневную зарплату и умножить ее на количество дней отпуска.

В свою очередь, среднедневная зарплата определяется путем деления суммарного заработка за расчетный период на соответствующее количество календарных дней расчетного периода.

Итак, исчисление средней зарплаты состоит из нескольких этапов.

1. Определение расчетного периода

Исчисление средней зарплаты для оплаты отпусков осуществляется исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска (абзац первый п. 2 Порядка № 100).

Пример 1
Работник, который отработал на предприятии больше года, идет в ежегодный отпуск с 12.06.17 г.

Расчетным периодом для оплаты отпуска в таком случае является: июнь 2016-го – май 2017 года.

Но часто случается так, что работник не отрабатывает на предприятии 12-месячного периода перед наступлением отпуска. Поэтому надо помнить:

в случае если работник проработал на предприятии меньше года , средняя зарплата исчисляется исходя из выплат за фактическое время работы с 1-го числа месяца после оформления на работу до 1-го числа месяца, в котором предоставляется отпуск ;
в случае если работник не отработал ни одного полного месяца (с 1-го до 1-го числа), средняя зарплата исчисляется согласно абзацу второму п. 4 Порядка № 100, исходя из установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада .

Учтите нюанс : если работник принят на работу не в первый календарный день месяца, но этот день является первым рабочим днем этого месяца по графику работы предприятия, то указанный месяц будет учитываться полностью во время исчисления средней зарплаты для работников, отработавших на предприятии меньше года (см. письмо Минсоцполитики от 06.10.14 г. № 493/ 18/99-14).

Пример 2
Работник-инвалид принят на работу 16.01.17 г. А с 10.07.17 г. он идет в отпуск на 24 календарных дня (далее – к. д.) на основании ч. 7 ст. 10 Закона от 15.11.96 г. № 504/96-ВР «Об отпусках» (далее – Закон № 504). Ведь инвалиды относятся к категории работников, которые могут получить отпуск полной продолжительности до окончания 6 месяцев в первый год работы на данном предприятии по их желанию.

В таком случае расчетным периодом для исчисления отпускных является фактическое время работы с 1-го числа месяца после оформления на работу до 1-го числа месяца, в котором предоставляется отпуск. То есть февраль – июнь 2017 года.

Пример 3
Работница принята на работу 15.05.17 г. С 03.07.17 г. она идет в декретный отпуск, но сперва хочет использовать свой ежегодный отпуск полной продолжительности – 24 к. д. на основании п. 1 ч. 7 ст. 10 Закона № 504 с 08.06.17 г. (28.06.17 г. День Конституции Украины не учитывают в продолжительности отпуска).

Итак, в этой ситуации расчетного периода для исчисления отпускных нет (полный месяц с 1-го до 1-го числа). Поэтому среднюю заработную плату исчисляют согласно абзацу третьему п. 4 Порядка № 100 – исходя из установленной в трудовом договоре тарифной ставки (должностного оклада).

Из расчетного периода исключают время, в течение которого работник согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично , в частности:

время пребывания в отпусках без сохранения заработной платы согласно ст. 25, 26 Закона № 504;
время простоя не по вине работника с выплатой 2/3 среднего заработка;
работа по независящим от работников причинам в режиме неполной рабочей недели, в частности если приказом по предприятию работники отдела, цеха и т. п. были переведены на работу на условиях неполной рабочей недели в связи с невозможностью обеспечить их работой в течение нормальной продолжительности рабочей недели (см. письмо Минтруда и соцполитики от 25.05.09 г. № 294/13/84-09);
период отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, при наличии медицинского заключения – шестилетнего возраста.

Учтите нюанс : если в периоде, когда работник не работал по уважительным причинам, но ему были осуществлены зарплатные выплаты (например, премия), то календарные дни и выплаты, которые проводились в течение такого месяца, включают в расчет средней зарплаты для оплаты отпусков (см. письмо Минтруда от 20.12.07 г. № 929/13/ 84-07).

2. Определение количества календарных дней в расчетном периоде

Для определения количества календарных дней в расчетном периоде нужно:

суммировать все календарные дни расчетного периода;
вычесть все праздничные и нерабочие дни, которые приходятся на расчетный период, определенные ст. 73 КЗоТ;
вычесть дни, в течение которых работник согласно законодательству или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично.

Пример 4
Расчетный период для исчисления отпускных: февраль – май 2017 года. В течение расчетного периода работник находился в отпуске без сохранения зарплаты 7 к. д. и 2 к. д. у него был простой не по его вине, который оплачен в размере 2/3 среднего заработка.

Итак, количество календарных дней в расчетном периоде, которые будут принимать участие в расчете средней зарплаты составляет:

120 к. д. – 5 к. д. – 7 к. д. –
– 2 к. д. = 106 к. д.,

где 120 к. д. – количество календарных дней в расчетном периоде;
5 к. д. – праздничные дни в расчетном периоде;
7 к. д. – отпуск без сохранения зарплаты;
2 к. д. – простой.

3. Определение совокупного дохода за расчетный период

Подытоживая заработок для исчисления средней зарплаты, следует включать выплаты, предусмотренные п. 3 Порядка № 100. А именно:

основную заработную плату (во время определения выплат руководствуются Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госстата от 13.01.04 г. № 5);
доплаты и надбавки (за сверхурочную работу и работу в ночное время; совмещение профессий и должностей; расширение зон обслуживания или выполнение повышенных объемов работ рабочими-повременщиками; высокие достижения в труде (высокое профессиональное мастерство); условия труда; интенсивность труда; руководство бригадой, выслугу лет и прочие);
производственные премии и премии за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии;
вознаграждение по итогам работы за год и выслугу лет ;
выплаты за время, в течение которого работнику сохраняется средний заработок (за время предыдущего ежегодного отпуска, выполнение государственных и общественных обязанностей, служебной командировки и т. п.);
пособие в связи с временной нетрудоспособностью ;
пособие по беременности и родам и т. п. (см. письмо Минсоцполитики от 17.06.11 г. № 190/13/116-11).

Учтите нюанс : все выплаты включаются в расчет средней заработной платы в том размере , в котором они начислены , без вычета сумм отчислений на налоги, взыскание алиментов и т. п., за исключением отчислений из заработной платы лиц, осужденных по приговору суда на исправительные работы без лишения свободы.

Премии включаются в заработок того месяца, на который они приходятся, согласно расчетной ведомости на заработную плату. А разовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включается в средний заработок путем прибавления к заработку каждого месяца расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год.

Выплаты, которые не учитываются во время исчисления средней зарплаты для оплаты отпусков, приведены в п. 4 Порядка № 100. Среди них разовые выплаты, в частности матпощь, выходное пособие, выплаты за выполнение отдельных поручений, компенсационные выплаты на командировку, переводы и за несвоевременную выплату зарплаты, дотации, выплаты, связанные с юбилейными датами, зарплата по совместительству и т. п.

4. Корректировка среднего заработка

В случае повышения тарифных ставок и должностных окладов на предприятии, в учреждении, организации согласно актам законодательства, а также по решениям, предусмотренным в коллективных договорах (соглашениях), как в расчетном периоде, так и в периоде, в течение которого за работником сохраняется средний заработок , заработная плата, включая премии и другие выплаты, которые учитываются при исчислении средней заработной платы, за промежуток времени до повышения корректируются на коэффициент их повышения (п. 10 Порядка № 100).

Коэффициент, на который нужно корректировать выплаты, включенные в заработок для исчисления средней зарплаты, рассчитывается путем деления тарифной ставки (оклада), установленного работнику после повышения, на тарифную ставку (оклад), которую он имел до повышения.

Учтите нюанс : если изменения тарифной ставки (должностного оклада) работника происходят в связи с присвоением более высокого разряда, переводом на другую вышеоплачиваемую работу (должность) и т. п., а также если в расчетном периоде или периоде, в течение которого за работником сохраняется средний заработок, на предприятии произошло повышение тарифных ставок (окладов) только отдельной категории работников, корректировка среднего заработка не осуществляется (см. письмо Минтруда и соцполитики от 03.08.05 г. № 18-441-1).

На хозрасчетных предприятиях и в организациях корректировка заработной платы и других выплата производится с учетом их финансовых возможностей.

5. Определение среднедневной зарплаты

Чтобы определить среднедневную зарплату для оплаты отпусков, нужно поделить суммарный заработок за расчетный период на соответствующее количество календарных дней расчетного периода.

Расчет суммы оплаты отпуска

Пример 5
Работник принят на работу 16.05.16 г., а с 12.07.17 г. он идет в ежегодный основной отпуск на 24 к. д. В течение работы на предприятии работнику начислялась зарплата исходя из должностного оклада – 5 000 грн. и ежемесячная производственная премия – 600 грн. Кроме того, в мае 2017 года ему выплачивалась разовая матпомощь в связи с семейными обстоятельствами в размере 2 000 грн.
С 12 до 16 июня 2017 года работник находился на больничном 5 к. д. За это время ему оплачен больничный в сумме 960 грн. Зарплата за июнь – 2 850 грн.

Расчетный период для исчисления отпускных: июль 2016-го – июнь 2017 года. Количество календарных дней в расчетном периоде 354 к. д. (365 к. д. – 11 к. д.).

Производственная премия, которая имеет систематический характер и относится к фонду дополнительной зарплаты (пп. 2.2.2 Инструкции № 5), принимает участие в расчете средней зарплаты в составе совокупного заработка (п. 3 Порядка № 100). Также включается в расчет пособие по временной нетрудоспособности (абзац четвертый п. 3 Порядка № 100).

Не включают в расчет разовую помощь в размере 2 000 грн, выплаченную в мае 2017 года (пп. «б» п. 4 Порядка № 100).

Итак, совокупный заработок за расчетный период составляет:

5 000 грн. х 11 мес. + 600 х 12 мес. +
+ 960 грн. + 2 850 грн. = 66 010 грн.

Среднедневная зарплата составляет:

66 010 грн: 354 к. д. = 186,47 грн.

Сумма отпускных за 24 к. д. ежегодного отпуска:

186,47 грн. х 24 к. д. = 4 475,28 грн.

И напоследок напомним, что отпускные должны быть выплачены работникам за три дня до начала отпуска (ч. 3 ст. 115 КЗоТ, ч. 1 ст. 21 Закона № 504).

На ежегодный основной оплачиваемый отпуск могут рассчитывать все работники организации. В общем случае его продолжительность составляет 28 календарных дней.

Порядок расчета отпускных

Порядок расчета отпускных регламентирован Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Постановление 922). Чтобы рассчитать средний заработок для оплаты отпуска, необходимо выполнить ряд действий. Рассмотрим их поэтапно.

Шаг 1. Определить состав выплат, произведенных работнику в расчетном периоде

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (п. 2 Постановления 922). То есть выплаты, которые надо включить в расчет среднего заработка, обязательно должны быть зафиксированы в локальных нормативных актах компании (например, в Положении об оплате труда) и начислены за труд, за работу, то есть должны являться заработной платой.

Нельзя включать в расчет отпускных:

гарантии (например, средний заработок за период командировки, за время отпуска);
компенсации (например, компенсации за использование работником личного транспорта в служебных целях);
выплаты социального характера (например, материальную помощь).

Премии включаются в расчет среднего заработка в особом порядке, который поименован в п. 15 Постановления 922 .

Шаг 2. Определить расчетный период

Расчетный период для исчисления среднего заработка — 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (п. 4 Положения 922).

Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно). Например, если работник уходит в отпуск в феврале 2019 года, то расчетным периодом будет период с 1 февраля 2018 года по 31 января 2019 года.

Из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;
работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На практике могут возникнуть случаи, которые будут отличаться от стандартных. Например, в 12 предшествующих событию месяцах у работника не было фактически отработанных дней или фактически начисленной заработной платы. Как быть в данном случае? Средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному (п. 6 Постановления 922).

Пример

Ложкина Вера уходит в отпуск в феврале 2019 года. Расчетный период: с 1 февраля 2018 г. по 31 января 2019 г. В это время Ложкина находилась в отпуске по уходу за ребенком. А в период с 1 февраля 2017 г. по 31 января 2018 г. (предшествующий периоду с 1 февраля 2018 г. по 31 января 2019 г.) она работала и получала зарплату. В таком случае средний заработок для отпускных можно рассчитать исходя из этого периода.

Также бухгалтер может столкнуться с ситуацией, когда работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода. В таком случае определять расчетный период нужно исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка (п. 7 Постановления 922).

Пример

Вилкин Павел уходит в отпуск с 11 февраля 2019 г. Расчетный период: с 1 февраля 2018 г. по 31 января 2019 г. Вилкин в этот период не работал в данной организации. Его приняли на работу 3 февраля 2019 г. В таком случае расчетным будет период с 3 февраля 2019 г. по 10 февраля 2019 г.

Шаг 3. Рассчитать средний заработок для отпускных

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3) (п. 10 Постановления 922).

Пример расчета отпускных, когда расчетный период полностью отработан

Бухгалтер рассчитал отпускные Костину Антону, который уходит в отпуск с 21 по 29 января 2019 г. Расчетный период: с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2018 г. Ежемесячно в расчетном периоде Костину начислялась заработная плата, исходя из оклада, в размере 30 000 рублей. Отпускные, которые начислил бухгалтер, составят: (30 000 руб. * 12 мес.) / 12/29,3 * 9 = 9 215,02 руб.

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах (п. 10 Постановления 922). При этом количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (п. 10 Постановления 922).

Пример расчета отпускных, когда весь расчетный период не отработан

Гришин Виктор работает в ООО «Астра». В июле 2019 г. он уходит в ежегодный основной оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней. Оклад работника — 20 000 руб. В августе 2018 г. Гришин был на больничном 4 дня, и за этот месяц ему была начислена зарплата в размере 16 190,48 руб. Рассчитаем средний заработок на период отпуска Гришина Виктора:

Определяем состав выплат, которые следует включить в расчет среднего заработка: 20 000 * 11 + 16 190,48 = 236 190,48 рублей.
Определяем количество дней, которые следует включить в расчет среднего заработка: (29,3 * 11) + (29,3/31 * (31-4)) = 322,3 + 25,52 = 347,82 дня.
Рассчитываем средний дневной заработок% 236 190,48/347,82 = 679,06 руб.
Рассчитываем начисленную сумму отпускных: 679,06 * 14 = 9506,83 руб.

Помните, что ежегодный отпуск можно делить на части. В таком случае при предоставлении каждой из частей отпуска расчетный период будет определяться каждый раз заново. Например, работник в 2019 году был в отпуске два раза: в июне — 14 календарных дней и в октябре — 14 календарных дней. Расчетный период для исчисления отпускных, которые пришлись на июнь, будет с 1 июня 2018 года по 31 мая 2019 г., а для отпуска в октябре расчетный период будет другим: с 1 октября 2018 г. по 30 сентября 2019 г.

Начислить отпускные можно в любой день, начиная с даты издания приказа об отпуске. Например, руководитель подписал приказ 17 июня 2019 г., а отпуск работника начнется только 4 июля. Начислить отпускные можно 17 июня, а можно и позже. Главное, чтобы отпускные были выплачены в строго установленные сроки.

Шаг 4. Выплатить отпускные, перечислить НДФЛ и страховые взносы

Из начисленной суммы следует удержать НДФЛ, а потом выплатить работнику отпускные. Работодатель обязан выплатить отпускные не позднее чем за три календарных дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). День выплаты отпускных и будет являться датой получения дохода в целях НДФЛ. Перечислить НДФЛ в бюджет необходимо не позднее последнего числа месяца, в котором перечислены отпускные (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Например, отпускные работнику выплачены 22 июля 2019 г. Значит, перечислить НДФЛ в бюджет следует в период с 22 июля по 31 июля 2019 года включительно.

Страховые взносы с отпускных начисляются за тот же месяц, в котором они были начислены (Письмо Минтруда России от 04.09.2015 № 17-4/Вн-1316). Например, отпускные начислены работнику 19 июля 2019 г., выплачены 22 июля, а в отпуск работник уходит с 25 июля 2019 г. В такой ситуации начислить страховые взносы следует 19 июля 2019 г.

Перечислить страховые взносы с отпускных следует не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислили отпускные (п. 3 ст. 431 НК РФ). Например, отпускные начислены 19 июня 2019 г. Значит, перечислить страховые взносы следует не позднее 15 августа 2019 г. включительно.

Отпуск в рабочих днях

работники, с которыми заключен трудовой договор на срок до двух месяцев (ст. 291 ТК РФ);
работники, принятые для выполнения сезонных работ (ст. 295 ТК РФ).

За каждый месяц работы работнику предоставляется два рабочих дня отпуска. Например, срочный трудовой договор заключен с работником сроком на два месяца. В таком случае работник может рассчитывать на отпуск продолжительностью 4 рабочих дня. При этом порядок включения выплат в расчет отпускных аналогичен порядку включения выплат, когда отпуск предоставляется в календарных днях.

Пример расчета отпускных, предоставленных в рабочих днях

Синициной Анне предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск в рабочих днях с последующим увольнением (с 1 по 2 октября). С данной работницей был заключен срочный трудовой договор на временную работу (с 1 по 30 сентября). За отработанный месяц Синициной Анне было начислено 30 000 руб. Отпускные в таком случае будут рассчитаны следующим образом:

Определяем количество дней, исходя из которых будут рассчитаны отпускные. Из количества календарных дней в сентябре вычитаются выходные дни по календарю 6-дневной рабочей недели. 30 - 4 = 26 дней.
Определяем средний дневной заработок. Для этого начисленные за сентябрь выплаты следует разделить на количество рабочих дней в сентябре по календарю 6-дневной рабочей недели. 30 000 руб. / 26 дней = 1153,85 руб.
Определяем сумму отпускных. Для этого средний дневной заработок умножается количество дней отпуска. Так как договор заключен был только на один месяц, то отпускные, которые полагаются Синициной Анне, составили два рабочих дня. 1153,85 * 2 дня = 2 307,69 руб.

Выводы к статье:

Выплаты, включаемые в расчет отпускных, обязательно должны быть зафиксированы в локальных нормативных актах компании (например, в Положении об оплате труда) и начислены за труд, за работу, то есть должны являться заработной платой.
В расчет среднего заработка для отпускных следует включать только те дни (часы), в которые работник присутствовал на работе, согласно установленному ему графику, и выполнял работу, предусмотренную трудовым договором, заключенным с ним при трудоустройстве.
Если работнику отпуск предоставляется по частям, то для каждой части расчетный период будет определяться заново.
Работникам, с которыми заключен трудовой договор на срок до двух месяцев, и работникам, принятым для выполнения сезонных работ, отпуск предоставляется в рабочих днях.
Средний заработок для ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска определяется по тем же правилам, что и для основного.

Хотите быстро рассчитать отпускные в соответствии со всеми утвержденными правилами? Воспользуйтесь бесплатным калькулятором отпускных от сервиса Контур.Бухгалтерия.

переходящие отпускные, НДФЛ, ВС и ЕСВ

Начисляем: используем два подхода

Часто бухгалтерии приходится иметь дело с переходящими отпусками: начинаются в одном месяце, а заканчиваются в другом. Как быть с начислением отпускных в этом случае? У вас есть два варианта:

1) всю сумму переходящих отпускных предприятие может начислить в том месяце, в котором ее выплачивает;

2) отпускные можно начислить частями - отдельно по каждому месяцу, на который приходятся календарные дни отпуска.

Нам больше по душе второй вариант , потому что он соответствует требованиям п.п. 1.6.1 Инструкции № 5 * . Хотя на практике бухгалтеры применяют оба. От этого и будем отталкиваться далее.

Этот подпункт указывает на то, что суммы начислений за время отпусков, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце. К тому же такой вариант начисления упрощает налогообложение отпускных.

Облагаем отпускные НДФЛ, ВС и ЕСВ

НДФЛ. Оплата за время отпуска относится к фонду оплаты труда (см. абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ , п.п. 2.2.12 Инструкции № 5 ). А доходы в виде заработной платы, как устанавливает п.п. 164.2.1 НКУ , включаются в общий налогооблагаемый доход физлица.

Ставка НДФЛ - 18 %. Зарплатная сущность отпускных обязывает применять к ним те же НДФЛ-правила, что и к самой заработной плате:

- во-первых , сумму отпускных учитывайте при определении предельного размера дохода, дающего право на получение НСЛ. При этом переходящие отпускные, если вы начисляете их наперед (см. выше первый вариант), относите к месяцам, за которые они начислены;

- во-вторых , объект обложения НДФЛ при начислении отпускных уменьшайте на сумму НСЛ (при наличии права на нее) ( п. 164.6 НКУ );

- в-третьих , сумму начисленных и выплаченных отпускных в составе заработной платы, а также удержанный и уплаченный с такого дохода НДФЛ отражайте в разделе I ф. № 1ДФ с признаком дохода «101» .

Важно! Отпускные должны быть выплачены за 3 дня до начала отпуска. То есть, как правило, вначале идет выплата (по сути, авансом), а затем начисление отпускных и зарплаты. Раз так, то пока нет начисления, ставку НДФЛ применяем к рассчитанной сумме отпускных, не уменьшая ее на НСЛ. Ведь в п. 164.6 НКУ речь идет о начисленном доходе.

ВС. Параллельно с НДФЛ из отпускных удержите еще и ВС (см. п.п. 1.7 п. 16 1 подразд. 10 разд. XX НКУ ). Только учтите: база обложения ВС может быть иной, нежели база обложения НДФЛ. Почему? Потому, что доходы в форме зарплаты облагают ВС без вычета из них НСЛ (при наличии права на нее). Напоминаем: ставка сбора - 1,5 %.

Сумму начисленных и выплаченных отпускных, а также начисленного, удержанного и перечисленного ВС с этого дохода обязательно покажите в разделе ІІ ф. № 1ДФ по строке «Військовий збір».

ЕСВ. Поскольку отпускные включаются в фонд оплаты труда в соответствии с Инструкцией № 5 , то входят в базу взимания ЕСВ. Напомним: обычные предприятия начисляют ЕСВ на отпускные работников-инвалидов по ставке 8,41 %, на отпускные других работников - по ставке 22 %. Предприниматели применяют ставку ЕСВ 22 % к зарплате всех работников, в том числе и тех, кому установлена инвалидность.

Внимание! ЕСВ начисляйте в пределах максимальной величины базы начисления взноса ( ч. 3 ст. 7 Закона о ЕСВ ).

В 2016 году ее величина составляет: в январе - апреле - 34450 грн., в мае - ноябре - 36250 грн., в декабре - 38750 грн.

Причем с сумм переходящих отпускных ЕСВ взимайте с учетом правила, установленного в п.п. 2 п. 3 разд. IV Инструкции № 449 ** : максимальную величину, с которой уплачивается ЕСВ, при начислении отпускных применяют отдельно за каждый месяц .

Но это еще не все. При начислении отпускных основным работникам (тем, кто принят с трудовой книжкой) обязательно учитывайте «железное» ЕСВ-правило: если база начисления ЕСВ по работнику не превышает размера минимальной зарплаты (далее - МЗП), установленной законом на месяц, за который начисляется зарплата/доход, то этот взнос платят с «минималки» .

Напомним: в 2016 году размер МЗП в январе - апреле - 1378 грн., в мае - ноябре - 1450 грн., в декабре - 1550 грн.

Как и в «максимальном» случае, для целей сравнения с МЗП переходящие отпускные относите к месяцам, за которые они начислены (см. письмо ГФСУ от 11.03.2015 г. № 5084/6/99-99-17-03-03-15 ). Если база начисления ЕСВ с учетом суммы отпускных, приходящихся на отчетный месяц, меньше МЗП, ЕСВ уплачивайте с минзарплаты.

Пример 1. Работник уходит в ежегодный отпуск с 25 апреля 2016 года на 24 календарных дня. Всю сумму отпускных предприятие начисляет наперед (в том месяце, в котором выплачивает).

Сумма зарплаты за фактически отработанные дни апреля - 1000 грн. Сумма отпускных за период ежегодного отпуска составляет 1200 грн., в том числе за 6 календарных дней апреля - 300 грн., за 18 календарных дней мая - 900 грн. Сумма заработной платы за фактически отработанные дни мая - 600 грн.

Отпускные относим к месяцам, за которые они начислены. Общая сумма апрельской зарплаты и отпускных, начисленных за дни отпуска в этом месяце (1300 грн. (1000 + 300)), ниже размера МЗП, установленного для этого месяца (1378 грн.). Поэтому предприятие по апрелю рассчитывает дополнительную базу начисления ЕСВ, чтобы выполнить требование о ЕСВ с МЗП. Ее величина равна: 1378 - 1300 = 78 (грн.).

Общая сумма ЕСВ к уплате за апрель равна: (1000 грн. + 1200 грн. + 78 грн.) х 22 % : 100 % = 501,16 грн.

После того, как будет начислена зарплата за май, предприятие проведет сравнительные расчеты по этому месяцу.

Общая сумма зарплаты за май и отпускных, приходящихся на этот месяц (1500 грн. (600 + 900)), больше МЗП, действующей в мае (1450 грн.). Поэтому ЕСВ в этом месяце начислим на фактическую базу начисления ЕСВ (на сумму зарплаты). Сумма ЕСВ к уплате за май будет равна: 600 грн. х 22 % : 100 % = 132 грн.

Отражаем отпускные в учете

Бухгалтерский учет. Для оплаты работникам отпусков предприятие создает соответствующее обеспечение (резерв отпусков)***.

*** Подробно о том, как резерв отпусков создают, используют, учитывают и инвентаризируют, вы можете прочитать в журнале «Бухгалтер 911», 2016, № 8 ; 2015, № 51 и 23 .

Сумму созданного резерва отпусков в бухучете признают расходами ( абз. 7 п. 13 П(С)БУ 11 ). Отражают его по кредиту субсчета 471 в корреспонденции с дебетом счетов 23, 91, 92, 93 или 94 (в зависимости от функциональных обязанностей работников).

То есть «отпускной» резерв включают в расходы полностью, не дожидаясь, пока он будет использован.

Делают это равномерно в течение года - по мере начисления резерва.

При использовании резерва (т. е. при начислении отпускных, компенсации за неиспользуемый отпуск, а также ЕСВ, начисленного на эти суммы) делайте проводки:

Дт 471 - Кт 661 «Расчеты по заработной плате» - на сумму начисленных отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск;

Дт 471 - Кт 651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию» - на сумму начисленного на отпускные или компенсацию ЕСВ.

Знайте: использовать резерв можно только до нулевого значения.

Если вдруг сумму отпускных с учетом начисленного ЕСВ полностью покрыть за счет созданного резерва не удалось, сумму превышения в зависимости от места работы отпускника включите в расходы с помощью записи: Дт 23, 91, 92, 93, 94 - Кт 661, 651.

А если резерв отпусков не создали? Можно ли «отпускные» расходы признать в периоде их фактического осуществления и отразить в учете прямой проводкой: Дт 23, 91, 92, 93 или 94 - Кт 661, 651? Такой ситуации лучше не допускать, ибо налоговики в устных разъяснениях грозят снять «безрезервные» расходы. Лучше создайте резерв отпусков задним числом (о том, как это сделать, мы рассказывали в № 8 за этот год).

Что касается сумм удержанных НДФЛ и ВС из суммы отпускных, то их отражайте как обычно: Дт 661 - Кт 641, 642 соответственно.

Налоговоприбыльный учет. Обеспечений на оплату отпусков корректировки финрезультата не касаются. Это видно и из приложения РІ к декларации по налогу на прибыль, которое не предусматривает определения разниц по «отпускным» обеспечениям.

Так что с начислением и оплатой отпускных у вас в налоговоприбыльном учете все, как бухучет прописал.

Кстати, бухфинрезультат текущего отчетного года в целях расчета налогооблагаемой прибыли вы можете уменьшить и на сумму оплаты отпусков, заработанных за периоды до 01.01.2015 г. Но (!) только при условии, что вы создали резерв отпусков до этой даты и «отпускные» суммы тогда еще не попали в налоговые расходы ( п. 24 подразд. 4 разд. XX НКУ ). Для отражения «переходных» сумм в приложении РІ к декларации по налогу на прибыль предусмотрена стр. 4.2.12.

А еще суммы «отпускных» обеспечений не принимают участия в расчете временной разницы с целью определения сумм отсроченных налоговых обязательств и отсроченных налоговых активов.

Закрепим все вышесказанное на примере.

Пример 2. Предприятие продавцу Левченко С. П. с 25.04.2016 г. предоставило ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня.

На период отпуска приходится 3 праздничных дня (1, 2 и 9 мая 2016 года). В связи с этим его продолжительность продлевается на 3 дня. То есть фактически работник будет находиться в отпуске с 25.04.2016 г. по 21.05.2016 г. При этом 1, 2 и 9 мая оплате не подлежат.

Расчетным периодом для исчисления средней зарплаты для оплаты времени ежегодного основного отпуска является апрель 2015 года - март 2016 года.

В течение расчетного периода работнику начислены: заработная плата - 41150 грн.; отпускные за время предыдущего ежегодного основного отпуска - 3200 грн.; дивиденды за 2015 год - 3000 грн.; больничные - 2050 грн.

С 11.01.2016 г. по 24.01.2016 г. работнику был предоставлен отпуск без сохранения зарплаты (14 календарных дней) на основании п. 2 ч. 1 ст. 25 Закона об отпусках .

Зарплата за отработанные дни апреля 2016 года составляет 3047,62 грн., за отработанные дни мая 2016 года - 1463,16 грн. Права на НСЛ работник не имеет.

Предприятие начисляет отпускные отдельно за каждый месяц, на который приходятся дни отпуска. Резерв отпусков создается согласно требованиям П(С)БУ.

Рассчитаем сумму отпускных:

1) определяем суммарный заработок за расчетный период с учетом положений пп. 3 и 4 Порядка № 100**** (дивиденды не учитываем): 41150 + 3200 + 2050 = 46400 (грн.);

2) определяем количество календарных дней в расчетном периоде, которые включаются в расчет средней зарплаты: 366 - 11 - 14 = 341 (к. дн.),

где 366 - общее количество календарных дней в расчетном периоде;

11 - количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период;

14 - продолжительность отпуска без сохранения заработной платы;

3) определяем среднедневной заработок: 46400 грн. : 341 к. дн. = 136,07 грн.;

4) рассчитываем сумму отпускных: 136,07 грн. х 24 к. дн. = 3265,68 грн.,

в том числе:

За дни отпуска, приходящиеся на апрель, - 816,42 грн. (136,07 грн. х 6 к. дн.);

За дни отпуска, приходящиеся на май, - 2449,26 грн. (136,07 грн. х 18 к. дн.).

Теперь определяем налогооблагаемый доход работника:

За апрель - 3864,04 грн. (3047,62 + 816,42);

За май - 3912,42 грн. (1463,16 + 2449,26).

Как видим, в каждом из приведенных месяцев налогооблагаемый доход не превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ. При этом он выше МЗП. А значит, ЕСВ взимаем с фактической суммы заработной платы и отпускных.

Определим, какие суммы ЕСВ, НДФЛ и ВС с отпускных за май нужно перечислить при их выплате в апреле:

ЕСВ: 2449,26 грн. х 22 % : 100 % = 538,84 грн.;

НДФЛ: 2449,26 грн. х 18 % : 100 % = 440,87 грн.;

ВС: 2449,26 грн. х 1,5 % : 100 % = 36,74 грн.

Предположим, что заработная плата и отпускные за апрель 2016 года начислены в день их выплаты. Данные операции в своем учете предприятие отражает так.

		Бухгалтерский учет

Апрель 2016 года
	Начислена заработная плата за апрель 2016 года
	Начислена сумма отпускных за апрель 2016 года
	Начислен ЕСВ на сумму:
	Зарплаты за апрель 2016 года (3047,62 грн. х 22 % : 100 %)
	Отпускных за апрель 2016 года (816,42 грн. х 22 % : 100 %)
	Удержаны из зарплаты и отпускных за апрель 2016 года:
	НДФЛ (3864,04 грн. х 18 % : 100 %)
	ВС (3864,04 грн. х 1,5 % : 100 %)
	Уплачены с суммы зарплаты за апрель 2016 года и всей суммы отпускных при их выплате в апреле:
	ЕСВ ((3047,62 грн. + 3265,68 грн.) х 22 % : 100 %)
	НДФЛ ((3047,62 грн. + 3265,68 грн.) х 18 % : 100 %)
	ВС ((3047,62 грн. + 3265,68 грн.) х 1,5 % : 100 %)
	Перечислены на текущий счет работника в банке зарплата за апрель 2016 года и вся сумма отпускных (3047,62 грн. + 3265,68 грн. - 1136,40 грн. - 94,70 грн.)
Май 2016 года
	Начислена заработная плата за май 2016 года
	Начислена сумма отпускных за май 2016 года
	Начислен ЕСВ на сумму:
	Зарплаты за май 2016 года (1463,16 грн. х 22 % : 100 %)
	Отпускных за май 2016 года (2449,26 грн. х 22 % : 100 %)
	Удержаны из зарплаты и отпускных за май 2016 года:
	НДФЛ ((1463,16 грн. + 2449,26 грн.) х 18 % : 100 %)
	ВС ((1463,16 грн. + 2449,26 грн.) х 1,5 % : 100 %)
Июнь 2016 года
	Уплачены с суммы дохода за май 2016 года (за вычетом уплаченных в апреле 2016 года при выплате всей суммы отпускных):
	ЕСВ (321,90 грн. + 538,84 грн. - 538,84 грн.)
	НДФЛ (704,24 грн. - 440,87 грн.)
	ВС (58,69 грн. - 36,74 грн.)
	Перечислена на текущий счет работника в банке зарплата за май 2016 года (1463,16 грн. - 263,37 грн. - 21,95 грн.)