Входит в материальные расходы усн. Учет материальных расходов при применении упрощенной системы усн. Если организовано проведение научной конференции

У ООО на УСН доходы минус расходы- на расходы относятся суммы не по оплате, а если товар-, то по факту принятия на учет, оплате и продаже, услуги- по факту оплаты и получения акта выполненных работ, а материалы? по факту оплаты и оприходования или по факту оплаты и списания?

Списывайте материальные расходы сразу после оприходования ТМЦ и фактической оплаты.

п. 1 ст. 346.14 , подп. 5 п. 1 ст. 346.16 пункта 2 статьи 346.16 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

пункта 2

– расходы оплачены, то есть задолженность перед поставщиком погашена.

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как списать расходы на приобретение сырья и материалов при упрощенке

Организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в расчет налоговой базы оплаченные материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Материальные расходы принимаются к учету в порядке, предусмотренном статьей 254 Налогового кодекса РФ с учетом положений пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Одной из статей материальных затрат являются расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). При расчете единого налога расходы на приобретение сырья и материалов (предназначенных для использования в производстве) признаются при условии, что эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16 , п. 1 ст. 252 НК РФ).

При определении налоговой базы по единому налогу нужно отдельно учитывать:

стоимость материальных ценностей (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
суммы входного НДС, уплаченные поставщикам при их приобретении (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Оценка стоимости сырья и материалов

цену приобретения по договору;
комиссионные вознаграждения, уплаченные посредникам;
ввозные таможенные пошлины и сборы;
расходы на транспортировку;
другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Ситуация: в какой момент можно списать на расходы стоимость МПЗ (сырья, инвентаря, комплектующих и т. д.). Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Списывайте материальные расходы сразу после фактической оплаты.

Организации на упрощенке с объектом налогообложения «доходы за минусом расходов», вправе уменьшить налоговую базу на материальные расходы (п. 1 ст. 346.14 , подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы (в случае их экономической обоснованности) признаются сразу после фактической оплаты. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.17, пункта 2 статьи 346.16 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Исходя из буквального толкования положений пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, признавать материальные расходы нужно по правилам Налогового кодекса РФ. Однако разъяснения Минфина России позволяют сделать вывод, что такие расходы можно включить в расчет единого налога, если одновременно соблюдены два условия:
– ТМЦ (сырье, материалы, инвентарь, комплектующие) получены и оприходованы на склад;
– расходы оплачены, то есть задолженность перед поставщиком погашена.

Это правило применяется и в отношении давальческого сырья, переданного на переработку другой организации (письмо Минфина России от 21 мая 2013 г. № 03-11-11/17871).

Выполнять дополнительные условия, предусмотренные Налогового кодекса РФ, для признания материальных расходов не требуется. В частности, не нужно дожидаться, когда сырье передадут в производство. А корректировать сумму материальных расходов на стоимость неиспользованных остатков не придется (письмо Минфина России от 31 июля 2013 г. № 03-11-11/30607).

В отношении же инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и прочего имущества, первоначальная стоимость которого не превышает 40 000 руб., не обязательно соблюдать нормы подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. То есть расходы на приобретение таких объектов можно списать в уменьшение налоговой базы независимо от того, ввели их в эксплуатацию или нет. Главное, чтобы материальные ценности были оплачены и оприходованы на склад. Об этом сказано в письмах Минфина России пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 октября 2010 г. № 03-11-11/284 и от 23 января 2009 г. № 03-11-06/2/4 . В таком же порядке признаются расходы на сырье и материалы, которые организация приобрела и оплатила в период применения упрощенки, а использовала в производстве после перехода на общую систему налогообложения. Сумма расходов в такой ситуации в полном объеме учитывается при расчете единого налога. Об этом сказано в письме Минфина России от 21 октября 2011 г. № 03-11-11/259 .

Пример отражения в книге учета доходов и расходов затрат на приобретение сырья и хозяйственного инвентаря. Организация применяет упрощенку и платит налог с разницы между доходами и расходами

ЗАО «Альфа» занимается производством продуктов питания, применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

В марте «Альфа» приобрела:

сырье для использования в основном производстве на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000 руб.);
инвентарь для использования в производственной деятельности на общую сумму 11 800 руб. (в т. ч. НДС 1800 руб.).

Сырье было оплачено 25 марта, оприходовано на склад 28 марта, а списано в производство – 4 апреля. Стоимость сырья, а также сумму «входного» НДС бухгалтер включил в состав расходов в марте (I квартал), не дожидаясь списания в производство.

Инвентарь был оплачен 29 марта, а введен в эксплуатацию 2 апреля. Бухгалтер принял решение отразить стоимость инвентаря в расходах после его ввода в эксплуатацию, то есть в апреле (II квартал).

При определении объекта налогообложения по единому налогу в случае применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы, в частности, на материальные расходы и сумму НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) (согласно пп. 5, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Понимают материально-производственные запасы. В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" материально-производственные запасы образуют:

Сырье и материалы, используемые при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

Готовая продукция;

Активы для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы по фактической себестоимости. Пунктом 6 ПБУ 5/01 установлено, что фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При этом к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).

Пример 1. Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, в августе 2009 г. приобрела сырье по договорной стоимости: 1000 единиц по 180 руб. на сумму 180 000 руб., НДС 32 400 руб.; 1000 единиц по 250 руб. на сумму 250 000 руб., НДС 45 000 руб.; 500 единиц по 230 руб. на сумму 115 000 руб., НДС 20 700 руб. Организация произвела расчеты с поставщиком сырья за первые две партии и передала сырье в производство. Расчеты за третью партию материалов организация произвела в ноябре 2009 г. Остаток материалов на конец месяца составил 300 единиц. Для оценки материалов при списании в производство учетной политикой определен метод ФИФО.

Фактическими затратами на приобретение сырья является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (п. 6 ПБУ 5/01).

В бухгалтерском учете составляются следующие записи.

В августе:

Дебет 10-1, Кредит 60 - 545 000 руб. (180 000 + 250 000 + 115 000) - оприходовано сырье по фактической себестоимости (без учета НДС);

Дебет 19, Кредит 60 - 98 100 руб. (32 400 + 45 000 + 20 700) - отражены суммы НДС, предъявленные поставщиком сырья.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Организация не имеет права на вычет сумм НДС, предъявленных ей контрагентами. Сумма НДС, не подлежащая вычету, включается в бухгалтерском учете в стоимость приобретенного сырья (как невозмещаемый налог) (согласно п. 6 ПБУ 5/01, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ), что отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 10-1, Кредит 19 - 98 100 руб. - сумма НДС включена в фактические затраты, связанные с приобретением сырья,

Дебет 60, Кредит 51 - 507 400 руб. (180 000 + 32 400 + 250 000 + 45 000) - произведена оплата поставщику за поступившие первые две партии материалов.

Расходы, связанные с приобретением сырья, в качестве материальных затрат формируют расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Порядок признания расходов в бухгалтерском учете предусмотрен п. 16 ПБУ 10/99. В данном пункте перечислен ряд условий, выполнение которых необходимо с целью признания расходов в бухгалтерском учете. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В соответствии с п. п. 17, 18 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В приведенном примере материальные затраты для целей бухгалтерского учета будут признаны в августе вне зависимости от сроков их оплаты.

Согласно ПБУ 5/01 оценка производственных запасов при их выбытии может производиться одним из следующих способов:

По себестоимости каждой единицы;

По средней себестоимости;

По себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Применение одного из перечисленных способов по конкретному наименованию определяется в учетной политике организации и производится в течение отчетного года. По себестоимости каждой единицы оценивают производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные камни, драгоценные металлы), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающееся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материально-производственные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Это значит, что материалы, первыми поступающие в производство, или товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

При применении этого метода оценка материально-производственных запасов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения. В себестоимости продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. Метод ФИФО основан на принципе "первая партия в приход - первая в расход".

В примере 1 организация себестоимость отпущенных в производство материально-производственных запасов определяла методом ФИФО. В течение месяца было использовано 2200 единиц из поступивших 2500 единиц, следовательно, на конец месяца на складе осталось 300 единиц материалов.

При применении метода ФИФО оценка материально-производственных запасов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени поступлений. Так как при последнем поступлении себестоимость 1 единицы составила 230 руб., а с учетом НДС, который в условиях УСН является невозмещаемым налогом, 271,4 руб. (230 x 118/100), то себестоимость 300 единиц материала, оставшегося на складе на конец месяца, составит 81 420 руб. (300 ед. x 271,4 руб.).

В бухгалтерском учете организации в августе будет сделана следующая запись:

Дебет 20, Кредит 10-1 - 561 680 руб. [(180 000 + 32 400 + 250 000 + 45 000 + 115 000 + 20 700) - 81 420] - списана себестоимость использованных материалов на производство продукции.

В ноябре в бухгалтерском учете будет отражено погашение задолженности контрагенту за поступившую третью партию материалов 135 700 руб. (115 000 + 20 700). На изменение суммы признанных в бухгалтерском учете материальных затрат в августе погашение кредиторской задолженности не повлияет.

Признание материальных расходов в целях налогового учета в период действия УСН осуществляется в соответствии со ст. 346.17 НК РФ.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль соблюдения установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Налогоплательщики, применяющие УСН, включают в расходы только расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, в том числе материальные. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным п. 1 ст. 252 НК РФ, которые определяют, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть обоснованны и документально подтверждены. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Для целей налогового учета материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.05.2009 N 03-11-06/2/91). Данные расходы можно учесть, только если сырье и материалы получены и оприходованы (Письмо Минфина России от 23.01.2009 N 03-11-06/2/4).

Таким образом, для отражения расходов на приобретение сырья и материалов не требуется передавать их в производство.

Исходя из условий примера 1, поступившие материалы были приняты к учету в августе на общую сумму 643 100 руб. (180 000 + 32 400 + 250 000 + 45 000 + 115 000 + 20 700). Первые две партии оплачены в августе на сумму 507 400 руб. (180 000 + 32 400 + 250 000 + 45 000), третья партия оплачена в ноябре в сумме 135 700 руб. (115 000 + 20 700). Для целей налогового учета материальные расходы малого предприятия, применяющего УСН, будут признаны: в III квартале в сумме 507 400 руб., в IV квартале в сумме 135 700 руб.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в составе расходов, уменьшающих доходы налогоплательщиков, применяющих УСН, учитываются суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) и подлежащим включению в состав расходов согласно ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ. Таким образом, суммы НДС по приобретенным материалам признаются расходами по мере принятия материалов к учету и при условии их фактической оплаты.

В отношении списания входного налога по товарам, приобретенным для последующей продажи, и по сырью действуют особые правила. Момент списания входного НДС зависит от особенностей признания расходов на приобретение таких ценностей. По товарам, купленным для продажи, расходы признают по мере их реализации. Значит, и суммы НДС следует списывать в той части, которая относится к уже проданным товарам (Письмо Минфина России от 07.07.2006 N 03-11-04/2/140). В указанном порядке учитывают и налог, который относится к частично оплаченным материалам (Письмо Минфина России от 29.06.2006 N 03-11-04/2/135).

Пример 2. Организация, осуществляющая производство кондитерских изделий и применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), в августе приобрела сырье для производства продукции на сумму 531 000 руб., в том числе НДС 81 000 руб. Доставка сырья осуществлена транспортными средствами поставщика. Транспортные расходы составили 17 700 руб., в том числе НДС 2700 руб. В сентябре осуществлена оплата сырья в сумме 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб., и транспортных расходов 17 700 руб. Остальная сумма задолженности оплачена в октябре. Сырье отпущено в производство на выпуск продукции в сумме 250 000 руб. Остаток материалов на складе 30 000 руб. Организация ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 сырье признается в составе материально-производственных запасов и отражается по фактической себестоимости.

В августе в учете составляются записи:

Дебет 10-1, Кредит 60 - 450 000 руб. (531 000 - 81 000) - приходуется сырье по фактической себестоимости (без учета НДС),

Дебет 19, Кредит 60 - 81 000 руб. - отражается сумма НДС, предъявленная поставщиком сырья,

Дебет 10-1, Кредит 60 - 15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражается сумма расходов по доставке сырья (без учета НДС),

Дебет 19, Кредит 60 - 2700 руб. - отражается сумма НДС, предъявленная поставщиком по расходам на доставку.

Для целей исчисления единого налога при УСН стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, а также расходов на транспортировку и иных затрат, связанных с их приобретением (п. 2 ст. 254 НК РФ). Кроме того, в стоимость материальных запасов включается сумма НДС, поскольку организация не является плательщиком этого налога.

В бухгалтерском учете составляются записи:

Дебет 10-1, К-т 19 - 83 700 руб. (81 000 + 2700) - сумма НДС включена в фактические затраты, связанные с приобретением сырья.

В сентябре в учете составляется запись:

Дебет 60, Кредит 51 - 253 700 руб. (236 000 + 17 700) - произведена оплата поставщику части стоимости сырья и транспортных расходов.

Для признания материальных расходов в составе расходов по обычным видам деятельности при формировании фактической себестоимости готовой продукции предварительно следует распределить расходы на доставку и сумму НДС пропорционально стоимости отпущенного в производство и израсходованного на выпуск продукции сырья (табл. 1). В качестве базы распределения целесообразно принять покупную стоимость поступившего сырья (с учетом остатка материалов на начало текущего месяца). Коэффициент распределения определяется как отношение расходов, включенных в фактическую себестоимость материалов, к покупной стоимости поступивших материалов (с учетом остатка материалов на начало текущего месяца).

Таблица 1

Расчет доли признанных материальных расходов для целей бухгалтерского учета

Составляющие фактической себестоимости сырья	Поступило материалов, руб.	Доля расходов в покупной стоимости	Материалы, отпущенные в производство (гр. 4 x гр. 3)	Материалы в незавершенном производстве (гр. 5 x гр. 3)	Материалы, включенные в себестоимость готовой продукции (гр. 4 - гр. 5)
Покупная стоимость
Расходы на доставку

Списание стоимости сырья, отпущенного в производство, с учетом распределения расходов на доставку и НДС отражается записью:

Дебет 20, Кредит 10-1 - 304 750 руб.

Остаток незавершенного производства на конец месяца по данным бухгалтерского учета составляет 36 570 руб. Материальные расходы фактической себестоимости готовой продукции составили 268 180 руб.:

Дебет 43, Кредит 20 - 268 180 руб.

В налоговом учете для определения размера материальных затрат при производстве товаров, работ, услуг, а также при реализации товаров применяются те же методы оценки, что и в бухгалтерском учете (п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Метод оценки сырья и материалов закрепляется в учетной политике организации и используется в отношении указанных активов. При этом учитывается фактическая оплата поставщику отпущенных в производство материалов.

По данным условия примера 2 в сентябре произведена оплата поставщику стоимости сырья в сумме 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Исходя из произведенного расчета для целей налогового учета материальные расходы принимаются по отчетным периодам в суммах (табл. 2):

Таблица 2

Признание материальных расходов для целей налогового учета

Составляющие фактической себестоимости сырья	Поступило материалов, руб.	Расходы, признанные в налоговом учете, руб.
		III квартал		IV квартал
		Оплаченные материальные расходы	Признанные в налоговом учете расходы	Оплаченные материальные расходы	Признанные в налоговом учете расходы
Покупная стоимость
Расходы на доставку

Таким образом, материальные расходы в III квартале, признаваемые в бухгалтерском учете при определении финансового результата в части фактической себестоимости отпущенного в производство сырья, превышают расходы, признанные при определении налоговой базы для расчета единого налога, на 14 480 руб. (268 180 - 253 700).

В соответствии с п. п. 8 - 10, 11 ПБУ 18/02 "Расчеты по налогу на прибыль" эти расходы признаются вычитаемой временной разницей, приводящей к возникновению отложенного налогового актива.

Размер отложенных налоговых активов за III квартал в месяц составляет 2896 руб. (14 480 руб. x 20%). Отложенные налоговые активы отражаются записью:

Дебет 09, Кредит 68.

Погашение отложенного налогового актива в бухгалтерском учете будет происходить в периодах фактической оплаты поставщику стоимости сырья и соответственно признаваемой материальными расходами для целей налогового учета.

Упрощенцы, у которых доля расходов относительно велика, как правило, выбирают налоговый объект «доходы минус расходы», когда налог уплачивается с разницы между доходами и затратами. Но принять к налогообложению можно далеко не все из них. Как признаются доходы и что является расходом при УСН 15%, рассмотрим далее.

Налоговая база при «доходно-расходной» УСН

Применяя УСН 15% «доходы минус расходы» в 2017 г., «упрощенцы» ведут налоговый учет в специальной книге - КУДиР . Именно по внесенным в этот регистр показателям рассчитываются авансовые платежи и налог.

Доходы организаций и ИП на УСН 15% «доходы минус расходы» признаются на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу, либо погашения задолженности иным способом (взаимозачетом и т.п.). Не входят в налоговую базу доходы, перечисленные в ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в том числе:

доходы, указанные в ст. 251 НК РФ,
доходы иностранных компаний, в которых плательщик УСН – контролирующее лицо, а также дивиденды и доходы по ценным бумагам, облагаемые налогом на прибыль (п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ),
доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам 9% и 35%, (п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ),
суммы авансов, возвращенных покупателю – на «возвратную» сумму уменьшается доход периода, в котором произошел возврат (п. 1 ст. 346.17).

Когда облагаемые доходы превышают расходы налогоплательщика, на полученную разницу начисляется налог по ставке 15%, или более низкой, если такая ставка действует в регионе.

В случае отсутствия доходов и расходов, либо когда у налогоплательщика на УСН 15% нет доходов, но есть расходы - налоговая база отсутствует, а значит и налог не уплачивается.

Деятельность организации, или ИП может сложиться и так: в налоговом периоде доходы получены, но сумма расходов их превысила, и возник убыток. В такой ситуации налог платить придется, но не 15%, а минимальный – 1% от годового дохода. Также, при УСН 15% «доходы минус расходы» минимальный налог уплачивается, если при расчете налога в обычном порядке, его сумма оказалась меньше суммы минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Расходы при УСН 15%: порядок признания в 2017 году

Один из основных плюсов «доходно-расходной» упрощенки – возможность значительно снизить налог за счет произведенных затрат. Но принимаемые к вычету расходы при УСН 15% должны соответствовать требованиям налогового законодательства. Порядок определения «упрощенных» расходов содержится в ст. 346.16 НК РФ, где перечислены все расходы при УСН 15%. Перечень в частности, включает следующие виды затрат:

оплата труда, больничных листов, обязательные страхвзносы за работников,
материальные расходы,
расходы по основным средствам и нематериальным активам,
налоги и сборы, исключая налог при УСН и НДС при выставлении счета-фактуры,
командировочные,
проценты по кредитам, займам,
канцелярские расходы,
оплата аренды,
услуги связи, почты и др.

Этот список является исчерпывающим, это значит, что на иные затраты при УСН «доходы минус расходы» уменьшать налоговую базу нельзя. Например, расходы на возмещение ущерба при УСН 15% не учитывают, потому что в вышеприведенном перечне они не упоминаются.

Расходы принимаются при условии полной оплаты, обоснованности и подтверждения (ст. 252, ст. 346.17 НК РФ).

В КУДиР все расходы отражаются датой оплаты (кассовый метод), а если предполагается дальнейшая перепродажа купленного товара, расходы на приобретение принимаются по мере его реализации (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Обоснованными при УСН «доходы минус расходы» 15 процентов признаются денежные расходы, оправданные экономически, т.е., направленные на получение дохода. Необоснованно, например, приобретение телевизора для офиса производственной компании, в отличие от покупки копировальной техники, или компьютера.

Подтверждают произведенные расходы платежные и учетные документы, отражающие факт оплаты и получения товара или услуги. Это банковские выписки, платежки, кассовые и товарные чеки, накладные, акты приемки-передачи, договоры, акты взаимозачета и другие документы, содержащие необходимые реквизиты и оформленные согласно требованиям законодательства.

Пример расчета УСН 15% «доходы минус расходы»

В 1 квартале 2017 г. в кассу ИП без работников поступила выручка в сумме 18 000 руб., получен аванс от покупателя – 10 000 руб., был приобретен товар покупной стоимостью 11 000 руб., который ИП реализовал за 16 000 руб., а также ИП оплатил свое обучение на курсах в сумме 4000 руб.

Во 2 квартале 2017 г. покупателю была возвращена часть аванса, полученного в 1 квартале – 5000 руб., приобретен товар на сумму 1 0000 руб., который ИП реализовал за 15 000 руб.

Рассчитаем авансовые платежи ИП за 1 квартал и полугодие.

В 1 квартале облагаемые доходы составили 44 000 руб. Расходы, уменьшающие налоговую базу составили 11 000 руб.

Все, что считается расходами при УСН 15%, перечислено в ст. 346.16 НК РФ. Оплата обучения ИП таким расходом не является, поэтому 4000 руб. к вычету не принимаются и не вносятся в КУДиР (письмо Минфина РФ от 01.08.2013 № ЕД-3-3/2730).

Налоговая база 1 квартала 2017г. = 44 000 руб. – 11 000 руб. = 33 000 руб.

Авансовый платеж за 1 квартал = 33 000 руб. х 15% = 4950 руб.

Во 2 квартале облагаемый доход уменьшится за счет возврата покупателю части аванса и составит 10000 руб. Расходы составили 10000 руб.

Налоговая база полугодия 2017 г. = 33 000 руб. + (10 000 руб. – 10 000 руб.) = 33 000 руб.

Поскольку налоговая база 2 квартала равна нулю, а за 1 квартал авансовый платеж был уплачен, за полугодие ИП аванс по налогу платить не должен.

на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг)
на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку)
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели)

на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.
на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика
на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии
на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика:

выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы
транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов)

связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, в том числе:

расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов
расходы на захоронение экологически опасных отходов
расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами
платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду
другие аналогичные расходы

К материальным расходам приравниваются:

расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено статьей 261 НК РФ
потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ установлено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти
технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья
расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

Определение размера материальных расходов при списании сырья и материалов

Применяется один из следующих методов оценки:

по стоимости единицы запасов
по средней стоимости
по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)

Дата отражения в Книге учета доходов и расходов

Последняя из дат:

дата оплаты
дата оприходования
дата фактически потребленных топлива, воды и энергии всех видов
дата передачи результатов выполненных работ (оказанных услуг)

Документальное оформление

Документы, подтверждающие оплату расходов.

Акт приема-сдачи работ, акт об оказании услуг.

Для выведения налогооблагаемой базы упрощенцы должны правильно учесть материальные расходы при УСН. Перечень затрат, которые можно зачесть и уменьшить за их счет сумму доходных поступлений для последующего расчета налога, утвержден законодательно. Добавлять новые виды трат в список субъекты предпринимательства не уполномочены.

Детально обсудить состав учитываемых расходов на УСН вы можете на форуме нашего сайта по следующей . Присоединяйтесь!

Регламентация расходных операций

По общему правилу материальные расходы УСН – это ключевые затраты на средства производства, без которых не обойтись при создании товара, выполнении работы, оказании услуги.

Налоговым кодексом РФ установлено, что относится к материальным расходам при УСН. Соответствующие материальные расходы УСН, принимаемые в 2018 году, регулируют статьи 254 и 346.16 Кодекса.

Они должны быть учтены в налогооблагаемой базе по правилам, применяемым для расчета налога на прибыль. Кроме того, чтобы затраты материального характера принять к учету и скорректировать на их сумму доходы, надо:

быть готовым доказать экономическую обоснованность операций;
подтвердить каждое действие документально.

Фирмам и предпринимателям дано право уменьшать базу для налогообложения на материальные расходы при УСН «Доходы минус Расходы». Соответствующие траты должны иметь место в рамках осуществляемой хозяйственной деятельности. По всем расходным операциям необходимо готовить доказательную базу в отношении экономической обоснованности: к учету принимают только те затраты, которые направлены на увеличение материальных выгод в дальнейшем.

Виды материальных расходов

Как было сказано, какие можно учитывать при УСН материальные расходы, перечень берется из НК РФ. И его можно дублировать в учетной политике субъекта хозяйствования.

Если говорить обобщённо, вот, что входит в материальные расходы при УСН:

Стоимость приобретаемого сырья и материалов, которые необходимы для осуществления производственного процесса.
Оплата счетов за упаковочные материалы, тару.
Проведение предпродажной подготовки.
Траты в целях реализации цикла испытаний товаров, контроля качества.
Поддержание эксплуатируемых основных средств в рабочем состоянии, проведение их технического обслуживания и др.

К категории материальных трат, за счет которых можно уменьшать налогооблагаемую базу, относят также расходы по покупке инструментов и специального инвентаря, по обеспечению наемных работников спецодеждой и средствами защиты. В материальные расходы при УСН в 2018 году можно включать по полной стоимости неамортизируемые активы. Их надо учитывать по мере ввода в эксплуатацию.

Особенности учета материальных расходов

По правилам момент признания материальных расходов УСН – после фактически произведенной оплаты поставщикам и другим контрагентам (п. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ). Оплата счетов может идти и через кассу, и с расчетного счета в банке.

Для уменьшения налогооблагаемой базы стоимость приобретаемых ценностей должна быть принята к учету, а задолженность за поставленную продукцию (если есть) необходимо своевременно погасить.

Датой оплаты признают дни фактического снятия средств с расчетного счета или оформления РКО кассиром.