Условия перехода на упрощенную систему налогообложения. Переход на усн для ип. Уход на «упрощенку» с ОСН

Если организация соответствует определенным критериям, с нового года она вправе перейти с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения. Для этого не позднее 31 декабря 2016 г. необходимо уведомить свою инспекцию о переходе на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Форма уведомления (форма N 26.2-1) утверждена Для правильного перехода организации с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения "Клерк" подготовил алгоритм. Придерживайтесь его.

Восстановить к уплате в бюджет "входной" НДС по активам, которые были куплены на общем режиме налогообложения, но будут использоваться на упрощенной системе налогообложения

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому по товарам, работам и услугам, которые компания приобрела до перехода на УСН, но не использовала в текущей деятельности, необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету (пп. 3 п. 2 и пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог восстанавливают в IV квартале года, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

То есть организация, переходящая на УСН с 2017 г., восстанавливает НДС в IV квартале 2016 г.

В этом же квартале нужно восстановить "входной" НДС по основным средствам и нематериальным активам, которые организация продолжит использовать на упрощенной системе налогообложения.

Сумму восстанавливаемого налога по этим активам организация определяет по формуле (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ):

НДС к восстановлению = Сумма НДС, принятая к вычету при приобретении ОС или НМА x Остаточная стоимость ОС или НМА в бухучете на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН / Первоначальная стоимость ОС или НМА в бухучете.

Порядок отражения восстановленной суммы НДС нормативными документами по бухгалтерскому учету не регламентирован, поэтому организации следует определить его самостоятельно и зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 8 Федерального закона N 402-ФЗ, п. 7 ПБУ 1/2008).

В зависимости от принятого организацией решения восстановленная сумма НДС может учитываться либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов (п. п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99).

Это обусловлено тем, что, с одной стороны, восстанавливаемую сумму НДС можно рассматривать как расход, производимый организацией в рамках осуществляемой ею обычной деятельности, в связи с чем эта сумма может быть признана расходом по обычным видам деятельности (управленческим расходом).

С другой стороны, восстановление НДС можно рассматривать как операцию, не связанную с производством и продажей продукции.

При таком подходе восстановленный НДС может квалифицироваться как прочий расход организации.

Восстановление НДС может отражаться на счетах бухгалтерского учета как с предварительным использованием счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", так и без использования указанного счета, т.е. записью по дебету счета 91-2 (26) и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В книге продаж за IV квартал года, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения, организация регистрирует счета-фактуры, НДС по которым восстанавливает к уплате в бюджет (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

При расчете налога на прибыль сумму восстановленного НДС компания включает в прочие расходы (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Она не вправе увеличивать на эту сумму первоначальную стоимость товаров, материалов, основных средств или нематериальных активов.

Восстановленный НДС учитывается в прочих расходах в последний год применения общего режима налогообложения ( и от 27.01.2010 N 03-07-14/03).

Например, если организация переходит на упрощенную систему налогообложения с 2017 г., восстановленный НДС она включает в прочие расходы за 2016 г.

Пример

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость объекта ОС, используемого для нужд управления, составляет 70 000 руб.

Остаточная стоимость объекта ОС на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН - 50 000 руб.

Сумма НДС в сумме 12 600 руб. принята к вычету.

Тогда, операцию по восстановлению НДС следует отразить следующим образом:

При этом счет-фактура, на основании которого сумма НДС принята к вычету, регистрируется в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Выявить НДС по полученным авансам, отгрузка в счет которых состоится после перехода на упрощенную систему налогообложения

Если организация до перехода на упрощенную систему налогообложения получила от покупателя аванс, на его сумму она обязана была начислить НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Этот НДС она вправе принять к вычету после отгрузки товаров покупателю или оказания ему услуг (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

Но после перехода на упрощенную систему налогообложения организация не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

То есть организация лишится права на вычет НДС с ранее полученного аванса.

Чтобы этого не произошло, необходимо вернуть покупателю "авансовый" НДС (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Это можно сделать двумя способами.

Способ первый - вернуть покупателю только сумму "авансового" НДС

Организация договаривается с покупателем об уменьшении цены товаров, работ или услуг на сумму НДС.

Стороны подписывают соглашение об этом.

Затем организация возвращает покупателю НДС, исчисленный с аванса.

Все действия нужно проделать до начала года, с которого компания переходит на упрощенную систему налогообложения.

Организация принимает "авансовый" НДС к вычету в IV квартале года, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). В книге покупок за этот квартал она регистрирует счет-фактуру, который составила при получении аванса от покупателя (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Способ второй - вернуть покупателю всю сумму аванса

Механизм и сроки те же.

До 1 января года, начиная с которого компания будет применять упрощенную систему налогообложения, ей необходимо:

• заключить с покупателем соглашение о возврате аванса или о расторжении договора;
• перечислить покупателю всю сумму аванса, включая НДС;
• зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, который организация составила при получении аванса от покупателя (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС);
• принять к вычету НДС с суммы аванса, возвращенного покупателю (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Выявить и учесть "переходные" доходы

Аванс от покупателя товаров (работ, услуг) получен на общем режиме налогообложения, а товары (работы, услуги) будут отгружены при применении упрощенной системы налогообложения Организация не учитывает эти авансы при расчете налога на прибыль за год, предшествующий переходу на упрощенную систему налогообложения.

Но на 1 января первого года применения УСН организация включает суммы этих авансов в доходы (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). То есть учитывает их при расчете "упрощенного" налога за I квартал этого года.

Пример

Организация с 2017 г. переходит на упрощенную систему налогообложения.

В 2016 г. оно работало на общем режиме налогообложения.

При расчете налога на прибыль доходы и расходы применялся метод начисления.

Допустим, 30 декабря 2016 г. компания получила от покупателя аванс в счет оказания ему консультационных услуг.

Эти услуги будут оказаны в феврале - марте 2017 г.

Организация не учитывает этот аванс при расчете налога на прибыль за 2016 г.

Но 1 января 2017 г. компания включает сумму аванса в доходы, признаваемые на упрощенной системе налогообложения.

То есть учтет эту сумму при расчете "упрощенного" налога за I квартал 2017 г.

Товары (работы, услуги) отгружены на общем режиме налогообложения, а оплата поступит в период применения упрощенной системы налогообложения

В этом случае выручку от реализации товаров, работ или услуг организация учитывает при расчете налога на прибыль.

Неважно, что оплата поступит, когда компания поменяет режим налогообложения.

Ведь при методе начисления дата оплаты значения не имеет (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Сумму, поступившую от покупателя, организация не включает в доходы, учитываемые на упрощенной системе налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Пример

Организация в декабре 2016 г. оказало клиенту информационные услуги на сумму 100 000 руб.

Клиент перечислит деньги в январе 2017 г.

При расчете налога на прибыль за 2016 г. Организация включает в доходы 100 000 руб.

В январе 2017 г. сумму, полученную от клиента, компания не отражает в доходах, учитываемых на упрощенной системе налогообложения.

Выявить и отразить в учете "переходные" расходы

"Переходные" расходы учитывают лишь те "упрощенцы", которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы минус расходы (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация выбрала объект налогообложения - доходы, она не может учесть никаких расходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Ни текущих, ни "переходных".

Расходы оплачены на общем режиме налогообложения, но относятся к периоду применения упрощенной системы налогообложения

Здесь идет речь идет, например, о сырье и материалах, которые не были переданы в производство до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Или о работах и услугах, акт об оказании которых будет подписан, когда организация перейдет на специальный режим.

Либо об остатке прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство.

Компания вправе учесть эти расходы при расчете "упрощенного" налога (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Ведь они оплачены и относятся к периоду применения упрощенной системы налогообложения (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Порядок учета "переходных" расходов зависит от их вида:

Порядок учета "переходных" расходов, оплаченных на общем режиме и учтенных на упрощенной системе налогообложения

Вид расходов	Когда включаются в расходы на упрощенной системе налогообложения
Расходы на оплату работ или услуг сторонних исполнителей	На дату подписания акта о выполнении работ или оказании услуг (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 и пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
Стоимость сырья и материалов, которые не были переданы в производство до перехода на упрощенную систему налогообложения	На дату принятия к учету (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 и пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
Стоимость товаров, которые не были реализованы до перехода на упрощенную систему налогообложения	На дату передачи товаров покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 и пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
Прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству или остаткам нереализованной продукции	На 1 января первого года применения упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233)

Пример

Стоимость приобретенной в IV квартале оптовой партии товаров составляет 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.).

В I квартале следующего года реализован товар за 250 000 руб. (без НДС), оплата от покупателя получена во II квартале.

В учете торговой организации приобретение товаров и их последующую продажу, если товары приобретены в период нахождения организации на общей системе налогообложения с применением метода начисления, а реализованы покупателю и оплачены поставщику после перехода организации на применение УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов следует отразить следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма,	Первичный документ
Бухгалтерские записи IV квартала
При приобретении товаров
Отражена фактическая себестоимость товаров (177 000 - 27 000)				Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке
Отражен НДС, предъявленный поставщиком товаров				Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком				Счет-фактура
При восстановлении НДС в связи с переходом на применение УСН
Восстановлен НДС по товарам, не реализованным до перехода на УСН				Счет-фактура
Сумма восстановленного НДС включена в состав расходов				Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи I квартала текущего года
При реализации товаров
Признан доход от реализации товаров <4>				Товарная накладная
Списана фактическая себестоимость реализованных				Бухгалтерская справка-расчет
При оплате товаров
Оплачены товары поставщику				Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерская запись II квартала текущего года
Получена плата за товары от покупателя				Выписка банка по расчетному счету

Расходы учтены на общем режиме налогообложения, но будут оплачены после перехода на упрощенную систему налогообложения

Эти расходы нельзя признать при расчете "упрощенного" налога (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Ведь организация уже уменьшила на них налогооблагаемую базу по другому налогу - налогу на прибыль.

Следовательно, эти "переходные" расходы относятся к общему режиму налогообложения.

Оснований для их учета на упрощенной системе налогообложения нет.

Неважно, что их оплатили после перехода на этот специальный режим.

Пример

Организация в декабре 2016 г. обратилось к услугам юридической компании.

С 2017 г. Организация перешла на упрощенную систему налогообложения.

Долг перед юридической фирмой будет погашен в январе 2017 г.

Организация учитывает расходы на юридические услуги в размере 100 000 руб. при расчете налога на прибыль за 2016 г.

Повторно эти расходы при применении упрощенной системы налогообложения не учитываются.

Рассчитать остаточную стоимость недоамортизированных основных средств и нематериальных активов

Это нужно делать только "упрощенцам" с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

Организация выявляет все основные средства и нематериальные активы, которые купила до перехода на УСН и не успела полностью самортизировать.

По этим объектам компания рассчитывает остаточную стоимость на 31 декабря года, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения.

Она руководствуется данными налогового учета и следующей формулой (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

Остаточная стоимость ОС или НМА = Цена приобретения (сооружения, изготовления или создания) - Сумма начисленной амортизации.

После перехода на упрощенную систему налогообложения организация включает в расходы остаточную стоимость недоамортизированных ОС и НМА (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок списания зависит от срока полезного использования объекта:

Порядок списания ОС и НМА, приобретенных на обычном режиме налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения

Срок полезного использования недоамортизированного ОС или НМА	Порядок включения остаточной стоимости в расходы
До трех лет включительно	Полностью в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения. То есть ежеквартально по 25% остаточной стоимости объекта ОС или НМА
Свыше трех до 15 лет включительно	50% остаточной стоимости в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения; 30% остаточной стоимости в течение второго календарного года; 20% остаточной стоимости в течение третьего календарного года
Свыше 15 лет	Равными долями в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения

В течение года эти расходы учитываются равными долями (абз. 5 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Организация отражает их в учете на последний день каждого квартала (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Вам понадобится

• - статьи НК РФ «Об упрощенной системе налогообложения»;
• - бланк заявления о переходе на УСН;
• - ИНН, КПП для юридического лица;
• - ИНН для индивидуального предпринимателя;
• - паспорт для индивидуального предпринимателя;
• - печать.

Инструкция

Для перехода предприятия или ИП с общей системы налогообложения на упрощенную ознакомьтесь с требованиями, установленными ст.346.12 НК РФ и проверьте их наличие на полное соответствие всем условиям. Требования не распространяются только на вновь созданные организации или ИП, хотя дальнейшая их деятельность должна соответствовать статьям НК РФ «Об упрощенной системе налогообложения».

После получения документов о регистрации юридического лица или ИП в течение пяти дней подайте заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, направив его в налоговый орган по месту регистрации.

При длительном осуществлении деятельности, находясь на общей системе налогообложения и желании перейти на , подайте заявление с 01 октября по 30 ноября текущего периода. В этом случае переход на УСН будет осуществлен следующим годом.

Обратитесь в налоговую инспекцию. Возьмите бланк заявления о переходе на упрощенку в двух экземплярах. Внимательно ознакомьтесь с его содержанием. В случае возникших вопросов обратитесь к сотруднику налоговой службы для получения разъяснений по его заполнению. Узнайте, каковы правила составления запроса для получения уведомления о переходе на УСН, который подается вместе с заявлением.

Воспользуйтесь правовой системой «КонсультантПлюс», в которой найдите бланк заявления, изучите приложенные к нему пояснения и заполните его в двух экземплярах. Дополнительно к нему составьте запрос, который в дальнейшем позволит получить уведомление о применении упрощенки, указав в нем дату подачи заявления.

Уточните время работы налоговой службы и часы их приема. Обратитесь к налоговому инспектору, передав ему заявление о переходе на упрощенку и запрос о выдаче уведомления. Один экземпляр заявления оставьте в налоговой инспекции, а второй возьмите себе, предварительно попросив поставить на нем штамп налогового органа, подпись и расшифровку подписи сотрудника, принявшего документ, а также указать дату его приема.

Узнайте у сотрудника налогового органа о сроках рассмотрения заявления и дате получения уведомления о переходе на упрощенку. Возьмите номер телефона отдела, занимающегося выдачей уведомлений.

Созвонившись с работником налоговой службы, уточните информацию о готовности уведомления, времени его получения и наличии необходимых для этого документов.

Видео по теме

Обратите внимание

Переходя на упрощенную систему налогообложения, взвесьте все ее плюсы и минусы. При применении упрощенки нельзя заниматься некоторыми видами деятельности, открывать филиалы, а перечень расходов имеет жесткие ограничения.

Полезный совет

Срок выдачи уведомлений о переходе на УСН должен составлять пять рабочих дней с момента подачи заявления. Уведомление необходимо иметь с целью его дальнейшего предъявления по требованию, как Пенсионного, так и других фондов. Связано это с тем, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют значительно более низкие ставки по взносам по сравнению с организациями, использующими общую систему.

Источники:

• НК РФ Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения. Статья 346.11. Общие положения
• НК РФ Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения. Статья 346.12. Налогоплательщики
• Формы налогового учета и отчетности. Заявление о переходе на УСН
• Переход с ЕНВД на упрощенку

Налогоплательщики вправе менять режим налогообложения. Переход с одного режима на другой — законный способ налогового планирования с целью оптимизировать налоговые обязательства. Высвободившиеся средства можно инвестировать в развитие бизнеса.

Сменить режим налогообложения можно добровольно с начала года или принудительно, если не выполнены условия применения УСН.

УСН для вновь созданной организации

Вновь созданная организация может выбрать режим налогообложения при регистрации. Извещать налоговую о применении ОСНО не надо, в отличие от УСН. Новая организация может применять УСН с первого дня создания, если уведомление о применении УСН подаст вместе с документами на госрегистрацию или в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет. Дата постановки на налоговый учет указывается в свидетельстве.

Особый срок перехода на УСН для организаций, уплачивающих ЕНВД

Плательщики ЕНВД могут применять УСН с начала того месяца, в котором прекратилась обязанность по уплате единого налога. Если плательщик ЕНВД желает сменить только режим налогообложения, но не деятельность, он переходит на новый режим в обычном порядке, т.е. с начала года. Одновременно необходимо предоставить в ИФНС заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД не позднее первых пяти рабочих дней года, с которого будет применяться УСН.

Переход с ОСНО на УСН

Общие правила перехода:

1. Добровольно перейти на УСН можно только с начала нового года. До 31 декабря года, предшествующего переходу, в налоговую предоставляется уведомление по форме 26.2-1 (утв. Приказом ФНС России «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).
2. Организации должны соответствовать критериям, необходимым для перехода на УСН:

• по отраслевой принадлежности и сфере деятельности организации. Например, не могут применять УСН казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации, банки, страховщики, ломбарды, частные нотариусы и иные лица;
• по количественно-суммовым показателям: в частности, сумма дохода за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, не должна превышать 112,5 млн руб., величина остаточной стоимости основных средств должна быть не более 150 млн руб., средняя численность работников — не более 100 человек, доля участия других организаций — не более 25% и иные критерии.

При переходе с ОСНО на УСН сложность могут представлять порядок учета переходящих доходов и расходов, а также обязательства организации по НДС.

В переходный период действует одно общее правило: доходы и расходы, а также НДС учитываются один раз — либо при ОСНО, либо при УСН. Двойного налогообложения нет.

Налог на прибыль

При УСН применяется только кассовый метод признания доходов и расходов. По налогу на прибыль в отдельных ситуациях можно выбрать кассовый метод или метод начисления. Чаще всего налогоплательщики применяют метод начисления — возникают различия в признании доходов и расходов.

Доходы	Расходы
До перехода на УСН организация по ОСНО применяла метод начисления
Если до перехода на УСН от контрагента получена предоплата (авансовый платеж), то эта сумма включается в доход на дату перехода (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Платежи по договорам, полученные после перехода на УСН, но учтенные ранее при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, не включаются в доходы при определении налога по УСН (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Такая ситуация возможна, если налогоплательщик выполнил договорные обязательства в периоде применения общей системы налогообложения, а оплату получил, работая на УСН.	Учет расходов ведется, только если налогоплательщик выбрал при УСН объект «доходы минус расходы». В расходах при УСН учитываются только те затраты, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если до перехода на УСН организация оплатила расход, но не учла его при исчислении налога на прибыль, то данный расход признается при расчете налога при УСН на дату его осуществления (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Такими расходами, например, могут быть: прямые расходы, приходящиеся на нереализованную продукцию и незавершенное производство (п. 2 ст. 318, ст. 319, ст. 320 НК РФ); расходы, которые в целях налога на прибыль распределялись по отчетным (налоговым) периодам (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если расход осуществлен и оплачен после перехода на УСН, то он учитывается при исчислении налога при УСН на дату оплаты (пп. 4 п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Расход, учтенный при общей системе налогообложения, но оплаченный при применении УСН, не принимается в расчеты при исчислении налога при УСН (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
До перехода на УСН организация применяла по общей системе налогообложения кассовый метод
При переходе на УСН организация не меняет метод налогообложения, поэтому налоговый учет ведется по тем же принципам. Переходного периода с налога на прибыль на налог при УСН у организации нет

При УСН действует особый порядок списания основных средств, так называемая ускоренная амортизация. Поэтому на момент перехода на УСН организация должна определить остаточную стоимость объектов ОС. Порядок учета ОС при УСН, перешедших с ОСНО, зависит от того, каким образом данные объекты были учтены при ОСНО. Возможно два варианта:

Вариант 1 : на момент перехода на УСН объекты ОС и НМА оплачены и введены в эксплуатацию:

• На момент перехода определяется остаточная стоимость ОС И НМА по данным налогового учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

Если применялась амортизационная премия:

• Остаточная стоимость ОС и НМА отражается на дату перехода на УСН (1 января года, с которого применяется УСН).
• В книге учета доходов и расходов остаточная стоимость отражается в разделе II, графа 8.

Вариант 2 : на момент перехода на УСН объекты ОС и НМА не оплачены или не введены в эксплуатацию:

• Если оплата и/или ввод в эксплуатацию произошли при УСН, то объекты ОС признаются на дату оплаты или ввода в эксплуатацию при УСН и относятся на расходы при УСН в первый год применения спецрежима равномерно каждый отчетный период.

НДС при переходе на УСН

Организация, применяющая ОСНО, является плательщиком НДС, а поэтому вправе принять входящий НДС к вычету. Одно из условий вычета — организация должна быть плательщиком НДС. При переходе на УСН организация перестает быть плательщиком НДС, а значит, у нее может возникнуть обязанность восстановить НДС по товарам сырью, материалам, ОС и НМА.

Правила восстановления НДС при переходе с ОСНО на УСН:

1. НДС восстанавливается только, если ранее входящий НДС был принят к вычету.
2. НДС восстанавливается:

• по товарам, сырью и материалам в сумме, ранее принятой к вычету (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
• по ОС и НМА НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета на 31 декабря года перехода на УСН.

1. Восстановленный НДС учитывается при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
2. В книге продаж за IV кв. года, предшествующего году, с которого будет применяться УСН:

• НДС регистрируется на сумму восстанавливаемого налога, если сохранился счет-фактура, по которому он был принят к вычету. По одинаковым товарам можно подобрать любые счета-фактуры на общую стоимость этих товаров;
• регистрируется бухгалтерская справка-расчет с указанием суммы восстанавливаемого налога, если счета-фактуры, по которому НДС был принят к вычету, нет (например, истек срок его хранения).

1. При ОСНО была получена предоплата. Налогоплательщику необходимо скорректировать полученные авансовые платежи. Это можно сделать одним из трех способом.

Способы корректировки авансового платежа
Способ 1	Способ 2	Способ 3
Аванс покупателю не возвращать и не принимать исчисленный НДС к вычету. При УСН необходимо всю полученную предоплату, включая НДС, учесть в доходах (Письмо МФ РФ от 22.06.2004 № 03-02-05/2/41) и сделать запись в графе 4 разд. I книги учета доходов и расходов	заключить с покупателем соглашение об уменьшении цены товаров (работ, услуг) на сумму НДС; вернуть покупателю сумму НДС, исчисленную с аванса; принять авансовый НДС к вычету в IV кв. года, предшествующего году перехода на УСН;	До 1 января года, с которого организация будет применять УСН, выполнить следующие действия (п. 5 ст. 346.25 НК РФ): заключить с покупателем соглашение: о расторжении договора; или возврате аванса. В соглашении можно предусмотреть новый срок перечисления аванса покупателем, который будет приходиться уже на период применения УСН; вернуть покупателю аванс полностью; принять авансовый НДС к вычету в IV кв. года, предшествующего году перехода на УСН, по исчисленным продавцами и уплаченным ими в бюджет сумм предоплаты; зарегистрировать в книге покупок за IV кв. года, предшествующего году, с которого будет применяться УСН, свой счет-фактуру, составленный при получении аванса

Принятый к вычету НДС отражается в разд. 3 декларации по НДС за IV кв. года, предшествующего году, с которого применяется УСН. Полученный в этом же квартале аванс отражается также в разделе 3 декларации.

1. Сумма восстановленного НДС отражается в разд. 3 декларации по НДС за IV кв. года, предшествующего году, с которого применяется УСН.

Сумма НДС восстановленного:

• по МПЗ, ОС или НМА включается в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли за последний год применения ОСН (Письмо МФ РФ от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205);

• включается в расходы на УСН тогда же, когда будет учтена в расходах стоимость товаров (работ, услуг), оплаченных авансом.

Переход с УСН на ОСНО

Виды перехода: добровольно, принудительно.

Добровольный переход с УСН на ОСНО. Правила:

1. Только с начала календарного года.
2. Не позднее 15 января года, с которого применяется ОСНО, подать в ИФНС уведомление об отказе от применения УСН.
3. Не позднее 31 марта года, с которого перешли с УСН на ОСН, необходимо:

• подать в ИФНС декларацию по УСН за последний год применения УСН;
• уплатить налог по УСН за последний год его применения.

Принудительный порядок перехода с УСН на ОСНО

Организация обязана перейти на ОСНО, если нарушено хотя бы одно требование применения УСН. ОСНО применяется с первого месяца квартала, в котором организация утратила право на УСН.

В ИФНС предоставляются документы:

• сообщение об утрате права на применение УСН — не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН;
• декларация по УСН — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН.

При наличии ОС, признаваемых объектом обложения налогом на имущество, в ИФНС надо подать:

• расчет авансового платежа по налогу на имущество за этот квартал, если право на УСН утрачено в I, II или III квартале и субъектом РФ установлены отчетные периоды по налогу на имущество, — не позднее 30-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН;
• декларацию по налогу на имущество, если право на УСН утрачено в IV кв., — не позднее 30 марта следующего года.

Первая отчетность при ОСНО сдается:

• декларация по НДС за квартал, в котором утрачено право на УСН, — не позднее 25-го числа месяца, следующего за этим кварталом;
• декларация по налогу на прибыль:

• если право на УСН утрачено в I, II или III квартале — не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом, подается декларация за I квартал, полугодие или 9 месяцев календарного года соответственно;
• если право на УСН утрачено в IV квартале — не позднее 28 марта следующего года подается декларация за год.

Сроки уплаты налогов:

1. Налог при УСН за налоговый период уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН.

Налог рассчитывается по итогам последнего отчетного периода работы на «упрощенке» (если право утрачено в IV кв., то налог надо рассчитать исходя из показателей за 9 мес.).

1. Налоги при ОСНО рассчитываются и уплачиваются начиная с того квартала, в котором утрачено право УСН, по срокам уплаты каждого налога.

Действия по НДС в переходный период с УСН на ОСНО

1. Начислить НДС:

• со стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных начиная с 1-го числа первого месяца применения ОСНО;
• с сумм авансов, полученных начиная с 1-го числа первого месяца применения ОСНО. Исчисленный налог потом можно будет принять к вычету.

1. Оформить счета-фактуры на отгруженные товары (работы, услуги) и полученные авансы.

Вычет по НДС возможен:

• по сырью, материалам и инструментам, приобретенным, но не отпущенным в производство (эксплуатацию) и не оплаченным в период применения УСН, — в первом квартале работы на ОСНО;
• по товарам, приобретенным и проданным, но не оплаченным поставщикам в период применения УСН, — в первом квартале работы на ОСНО;
• по товарам, приобретенным, но не проданным в период применения УСН, — в первом квартале работы на ОСНО;
• по товарам, работам, услугам, оплаченным в период применения УСН, но полученным после перехода на ОСНО, — после принятия товаров, работ, услуг к учету.

Доходы и расходы при переходе с УСН на ОСНО

Выручка в целях налога на прибыль формируется по следующим правилам.

1. Если аванс получен на УСН, а товар отгружен на ОСНО, то сумма аванса учитывается в доходах при исчислении налога по УСН. Выручка от продажи товаров, работ, услуг, в счет оплаты которых на УСН был получен аванс, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
2. Если товары, работы, услуги отгружены на УСН, а оплата поступила на ОСНО, то выручка от их продажи учитывается для целей налогообложения прибыли:

• если организация перешла на ОСНО добровольно — на 1 января года, с которого применяется ОСНО;
• если организация перешла на ОСНО принудительно — на 1-е число первого месяца квартала, в котором утрачено право на УСН.

Расходы при переходе с УСН на ОСНО

1. Стоимость сырья, материалов, инвентаря и оборудования стоимостью 100 000 руб. и меньше, не оплаченных и не списанных в производство (не переданных в эксплуатацию) до перехода на ОСНО, признается на дату списания в производство (отпуска в эксплуатацию).
2. Стоимость товаров, не проданных до перехода на ОСНО, независимо от оплаты признается в расходах на дату продажи.
3. Зарплата, начисленная, но не выплаченная до перехода на ОСНО; страховые взносы, начисленные, но не уплаченные до перехода на ОСНО:

• при добровольном переходе — на 1 января года, с которого перешли на ОСНО;
• при принудительном переходе — на 1-е число первого месяца квартала, с которого утрачено право на УСН.

Если стоимость ОС не была учтена при УСН, то при переходе на ОСНО:

1. Амортизации подлежат ОС, приобретенные до перехода на УСН, стоимость которых не учтена при УСН.

Остаточная стоимость ОС определяется на дату перехода на ОСНО по формуле (независимо от того, какой объект налогообложения применялся на УСН):

Амортизация начисляется по правилам гл. 25 НК РФ после возврата с УСН на ОСНО.

1. При утрате права на УСН со II, III или IV квартала (в предыдущих кварталах этого года приобретено ОС) их стоимость, не учтенную в расходах:

• при объекте «доходы» — нельзя учесть в налоговых расходах при ОСНО;
• при объекте «Д — Р» — можно учесть в налоговых расходах при ОСНО путем начисления амортизации. Амортизация начисляется на остаточную стоимость ОС, определяемую по формуле:

Выводы:

1. Вновь созданная организация вправе применять УСН с момента создания, и здесь важно вовремя уведомить налоговую о применении УСН.
2. Для работающих организаций важно выполнять критерии перехода и работы на УСН. В первую очередь налоговая обращает внимание на сумму дохода, на остаточную стоимость объектов ОС и НМА, а также на виды деятельности. Об этих критериях мы рассказали в начале статьи.
3. При переходе с УСН на ОСНО и наоборот особое внимание — на переходные положения по НДС. Помним, что УСН не освобождает от уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и от обязанностей налогового агента по НДС.

УСН уже много лет является самым популярным льготным налоговым режимом в России. По данным ФНС, упрощённую систему налогообложения выбрали больше трёх миллионов налогоплательщиков: 1,47 млн организаций и 1,58 млн индивидуальных предпринимателей.

Преимущества УСН

Самая главная льгота упрощённой системы налогообложения - это низкая налоговая ставка. Она зависит от выбранного объекта налогообложения:

• 6% для УСН Доходы;
• от 5% до 15% для .

Это существенно ниже ставок, действующих на общей системе налогообложения:

• до 20% по налогу на прибыль для организаций или 13% НДФЛ для индивидуальных предпринимателей;
• до 18% (а с 2019 года до 20%) по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, если выбран объект налогообложения «Доходы», то рассчитанный налог уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов. Причём, ИП без работников могут учитывать всю сумму взносов за себя, а работодатели могут снижать налоговый платёж не более, чем на 50%.

Особенности упрощённой системы налогообложения ещё и в том, что на ней сдаётся всего одна годовая декларация. А если выбран объект налогообложения «Доходы», то справится с учётом можно самостоятельно, без бухгалтера.

Естественно, что такие льготные условия государство предоставляет далеко не всем налогоплательщикам, а только тем, кого можно отнести к малому бизнесу. О том, какие условия установлены, чтобы осуществить переход на УСН в 2020 году, указано в статье НК РФ.

Кто может работать на упрощённой системе

Условия и новые критерии, позволяющие выбрать упрощённую систему налогообложения, устанавливаются ежегодно. Правда, последние пару лет в этом смысле установилась определённая стабильность, т.е. требования к плательщикам УСН кардинально не меняются.

Критерии, позволяющие применять упрощёнку, указаны в главе 26.2 Налогового кодекса:

• средняя численность работников - не более 100 человек;
• налогоплательщик не вправе заниматься некоторыми видами деятельности (например, банковской и страховой, ломбардами, добычей полезных ископаемых, кроме общераспространённых и др.);
• годовой доход не должен превышать 150 млн рублей (несколько лет назад лимит составлял всего 60 млн рублей);
• у организации нет филиалов;
• доход, полученный действующим бизнесом за 9 месяцев текущего года при переходе с ОСНО на УСН с 2019 года, не может быть больше 112,5 млн рублей;
• остаточная стоимость основных средств не превышает 150 млн рублей (до 2017 лимит был установлен на сумме в 100 млн рублей).

В отношении последнего условия ФНС недавно высказала неоднозначное мнение. Дело в том, что в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ лимит по остаточной стоимости ОС указан только для организаций. Соответственно, индивидуальные предприниматели этот лимит не соблюдали и осуществляли переход с ОСНО на УСН, даже имея основные средства на большую сумму.

Однако в письме от 19 октября 2018 г. № СД-3-3/7457@ ФНС отметила, что для возможности перейти с на лимит по основным средствам должны соблюдать не только организации, но и ИП. Причём, такой вывод налоговиков подкреплён судебными актами, в том числе, решениями Верховного суда.

Кроме того, Минфин предложил установить с 2020 года для плательщиков УСН по доходам и работникам. Однако тех, кто будут зарабатывать больше 150 млн рублей и нанимать больше 100 человек, обяжут платить : 8% на УСН Доходы и 20% на УСН Доходы минус расходы.

Но, конечно, большинство только что зарегистрированных и легко вписываются в установленные упрощёнке лимиты по доходам и численности работников. А значит, имеют право перейти на льготный режим и платить налоги по минимуму.

Когда можно перейти работать на упрощёнку

О том, что малый бизнес в России вправе работать на сниженных налоговых ставках, знают многие начинающие бизнесмены. И выбор льготной системы налогообложения часто происходит ещё до того, как в ИФНС подают документы на регистрацию бизнеса.

Итак, если вы уже решили, что хотите работать на упрощённой системе, но ещё не представили документы на регистрацию ИП или ООО, то вместе с ними можете подать и заявление на УСН. И даже если регистрация в ИФНС уже произошла, но с этой даты прошло не более 30 дней, то вы ещё успеваете с переходом.

А как перейти на УСН, если вы не знали о такой возможности, поэтому оказались на общей системе налогообложения (ОСНО)? К сожалению, возможность перехода для уже действующего бизнеса предоставляется только раз в год.

Чтобы оформить переход с ОСНО на УСН, надо подать уведомление до 31 декабря. Тогда вы сможете применять упрощёнку с 1 января 2020 года. Но, конечно, при условии, что вы соблюдаете лимиты доходов, работников, основных средств и не нарушаете другие установленные требования.

И ещё один порядок перехода на упрощённый налоговый режим предусмотрен для плательщиков . Если они в середине года прекращают вид деятельности, по которой платят налог с вменённого дохода, то вправе перейти на УСН по другому направлению бизнеса, не дожидаясь 1 января. В этом случае заявление можно подать в течение 30 дней с момента снятия с учёта в качестве плательщика ЕНВД. Однако просто перейти с вменёнки на УСН по одному и тому же виду деятельности в середине года нельзя.

Для наглядности сроки перехода на УСН в разных ситуациях мы собрали в таблицу.

Как сообщить о переходе на упрощённый режим

Переход на УСН имеет уведомительный характер. Это означает, что если вы выполняете условия, перечисленные выше, то надо просто уведомить ИФНС о своём выборе упрощённого режима. Для этого в налоговую инспекцию, где ИП или ООО стоит на налоговом учёте, подаётся заявление по форме 26.2-1. Сроки подачи уведомления мы уже рассмотрели в таблице.

Бланк формы 26.2-1 утверждён ещё Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@, но продолжает действовать и сейчас. Заполнить заявление очень просто, а если вы оформляете документы на регистрацию ИП или ООО в нашем сервисе, то оно подготовится автоматически.

Налоговая инспекция не подтверждает документально переход на упрощённый режим. Обычно доказательством этого является штамп ИФНС на втором экземпляре уведомления. Но для большей уверенности можно запросить у налоговиков информационное письмо по . Этот документ подтверждает, что налогоплательщик действительно подавал уведомление о переходе и сдаёт декларации по УСН.

Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из налоговых режимов. Упрощенка подразумевает особый порядок уплаты налогов для организаций и индивидуальных предпринимателей, она ориентирована на облегчение и упрощение ведения налогового и бухгалтерского учёта представителей малого и среднего бизнеса. УСН введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ .

Преимущества УСН:

Упрощенное ведение бухгалтерского учета;

Упрощенное ведение налогового учета;

Отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской отчетности в ИФНС;

Возможность выбрать объект налогообложения (доход 6% или доход минус расход 15%);

Три налога заменяются на один;

Налоговым периодом, в соответствии с НК РФ признается календарный год, поэтому декларации подаются всего лишь 1 раз в год;

Уменьшение налоговой базы на стоимость основных средств и нематериальных активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету;

Дополнительный плюс для ИП на УСН – освобождение от уплаты НДФЛ, касающегося доходов, полученных от предпринимательской деятельности. 

Недостатки УСН:

Ограничения по видам деятельности. В частности, применять УСН не имеют права организации, осуществляющие банковскую или страховую деятельность, инвестиционные фонды, нотариусы и адвокаты (частная практика), компании, занимающиеся производством подакцизных товаров, негосударственные пенсионные фонды (полный список представлен в );

Невозможность открытия представительств или филиалов. Данный фактор является препятствием для компаний, которые планируют в перспективе расширение бизнеса;

Ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения УСН «доходы минус расходы»;

Отсутствие обязанности составления счетов-фактур при упрощенной системе налогообложения, с одной стороны, является положительным фактором для компании: экономия рабочего времени и материалов. С другой стороны, это вероятность потери контрагентов, плательщиков НДС, поскольку последние в данном случае не могут предъявить НДС к возмещению из бюджета;

Отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в период применения УСН, при переходе на иные режимы налогообложения и наоборот, невозможность учета убытков, полученных в период применения иных налоговых режимов, в налоговой базе УСН. Другими словами, если компания переходит с УСН на общий режим налогообложения или, наоборот, с общего режима на упрощенный, то прошлые убытки не будут приниматься при расчете единого налога или налога на прибыль. Переносятся лишь убытки, полученные в период применения текущего налогового режима;

Наличие убытков не освобождает от уплаты минимального размера налога, установленного законодательно (при объекте УСН «доходы минус расходы»);

Вероятность утраты права на применение УСН (например, в случае превышения норматива по выручке или численности персонала). В этом случае придется восстанавливать данные бухучета за весь период применения «упрощенки»;

Ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов;

Включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов, которые впоследствии могут оказаться ошибочно зачисленными суммами;

Необходимость составления бухгалтерской отчетности при ликвидации организации;

Необходимость пересчета налоговой базы и уплаты дополнительного налога и пени в случае продажи основных средств или нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения УСН «доходы минус расходы»).



Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:

Кол-во сотрудников менее 100 человек;

Доход менее 60 млн. руб.;

Остаточная стоимость менее 100 млн. руб.

Отдельные условия для организаций:

Доля участия в ней других организаций не может превышать 25%;

Запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы, и (или) представительства;

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн. рублей ().

Под УСН попадают любые виды деятельности за исключением оговоренных в .

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

13) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;

14) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Данное ограничение не распространяется:

На организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

На некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-I "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

На учрежденные в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;

На учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;

15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

17) казенные и бюджетные учреждения;

18) иностранные организации;

19) организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные сроки;

20) микрофинансовые организации.

В связи с применением упрощенки, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, применяемых общей системой налогообложения:

Для организаций на УСН:

Налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;

Налога на имущество организаций;

Налога на добавленную стоимость.

Для ИП на УСН:

Налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;

Налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности;

Налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

Внимание!



Доходы УСН 6%

Доходы минус расходы УСН 15%

В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов ().

Расчет налога производится по следующей формуле ():

Сумма налога = Ставка налога * Налоговая база

Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.

При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6% (УСН 6%). Налог уплачивается с суммы доходов. Какое-либо снижение этой ставки не предусматривается. При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д.

Если объектом налогообложения являются УСН «доходы минус расходы», ставка составляет 15% (УСН 15%). В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий.

При применении упрощённой системы налогообложения налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения - доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов:

Налоговой базой при УСН с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя. С этой суммы рассчитывается налог по ставке 6%.

На УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога. Однако уменьшение налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы» возможно не на все расходы, а лишь на те, что перечислены в .

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Для налогоплательщиков, выбравших объект УСН «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученного дохода.

Пример расчета размера авансового платежа для объекта «доходы минус расходы»:

За налоговый период предприниматель получил доходы в размере 25 000 000 руб, а его расходы составили 24 000 000 руб.

Определяем налоговую базу:

25 000 000 руб. - 24 000 000 руб. = 1 000 000 руб.

Определяем сумму налога:

1 000 000 руб. * 15% = 150 000 руб.

Рассчитываем минимальный налог:

25 000 000 руб. * 1% = 250 000 руб.

Уплатить нужно именно эту сумму, а не сумму налога, исчисленную в общем порядке.

Однозначного ответа на вопрос, что лучше, УСН 6% или УСН 15%, не существует. Всё зависит от соотношения доходов и расходов конкретно в Вашем случае. Если расходы составляют более 60% доходов, то, как правило, выгоднее УСН 15%, если менее, то УСН 6%. Однако стоит учитывать, что уменьшение налоговой базы с объектом «доходы минус расходы» при УСН 15% возможно не на все расходы, а лишь на те, что перечислены в .

Если Вы применяете УСН 6%, но хотите добавить вид деятельности и применить к нему УСН 15%, то сделать это не получится. Совмещать УСН 6% и УСН 15% нельзя. Добавленный вид деятельности будет также на УСН 6%. 

Процедура перехода на УСН является добровольной. Существует два варианта:

1. Переход на УСН одновременно с регистрацией ИП или организации :

Уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию. Если Вы этого не сделали, то у Вас есть еще 30 дней на размышление ().

2. Переход на УСН с иных режимов налогообложения:

Переход на УСН возможен только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря ().

Переход на УСН с ЕНВД с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход ().

Чтобы перейти с УСН 15% на УСН 6% и наоборот, необходимо подать уведомление об изменении объекта налогообложения. Изменить объект налогообложения возможно только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря текущего года.

По собственному желанию налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель), применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала нового календарного года, уведомив (рекомендованная форма № 26.2-3 "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения") об этом налоговый орган в срок не позднее 15 января года, в котором он предполагает применять иной режим налогообложения. При этом если такое уведомление не представлено, то до конца наступившего нового календарного года налогоплательщик обязан применять УСН.

Налоговый период упрощенной системы налогообложения составляет 1 год. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Квартал, полугодие или 9 месяцев.

Порядок действий:

Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

1. Платим налог авансом:

Не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) ().

2. Заполняем и подаем декларацию по УСН:

3. Платим налог по итогам года:

Индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, перечислить налог плательщик обязан в ближайший следующий за ним рабочий день.

Способы уплаты:

Квитанция для безналичной оплаты.

Порядок действий:

Налоговая декларация предоставляется по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Форма декларации утверждена Приказом Минфина от 22 июня 2009 г. N 58н. с изменениями внесенными приказом Минфина России от 20.04.2011 № 48н

Порядок заполнения декларации утвержден Приказом Минфина от 22 июня 2009 г. N 58н. с изменениями внесенными приказом Минфина России от 20.04.2011 № 48н

В соответствии с письмом ФНС России от 25.12.2013 № ГД-4-3/23381@ налогоплательщикам при заполнении налоговых деклараций, начиная с 01.01.2014 до утверждения новых форм налоговых деклараций в поле «код ОКАТО» рекомендуется указывать код ОКТМО.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности, в отношении которой им применялась УСН, он представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с , прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения. При этом налог уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации . То есть налог уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик прекратил применение УСН. ().



Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.

При задержке подачи декларации на срок более 10 рабочих дней могут быть приостановлены операции по счету (заморозка счета ).

Опоздание со сдачей отчетности влечет за собой штраф в размере от 5% до 30% суммы неуплаченного налога за каждый полный либо неполный месяц просрочки, но не менее 1000 руб. ().

Задержка платежа грозит взысканием пеней. Размер пени рассчитывается как процент, который равен 1/300 ставки рефинансирования, от перечисленной не в полном объеме либо частично суммы взноса, либо налога за каждый день просрочки ().

За неуплату налога предусмотрен штраф в размере от 20% до 40% суммы неуплаченного налога ().

1. размер дохода за календарный год превысил 60 млн. руб.;

2. численность работников налогоплательщика превысила 100 человек;

3. стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн. руб.

Организации и ИП, нарушившие хотя бы одно из перечисленных выше условий, теряют право применения УСН с начала того квартала, в котором допущено нарушение. С этого же отчетного периода налогоплательщики должны рассчитывать и уплачивать налоги по общему режиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором такие налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения, они не уплачивают.

Налогоплательщик (организация, индивидуальный предприниматель) в случае утраты права на применение УСН в отчетном (налоговом) периоде уведомляет налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения путем подачи в течение 15 календарных дней по истечении того квартала, в котором он утратил данное право, сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения (рекомендованная форма № 26.2-2).

1. Подготавливаем уведомление о переходе на УСН автоматически с помощью онлайн-сервиса по оформлению документов или самостоятельно, для этого скачиваем актуальный бланк заявления перехода на УСН Необходимая при заполнении формы 26.2-1 информация:

При заполнеии уведомления следуйте инструкциям, приведённым в сносках;

При переходе на УСН в 30 дневный срок после регистрации указывается код 2 признака налогоплательщика;

Во всех случаях, кроме подачи уведомления одновременно с документами на государственную регистрацию, ставится печать организации (для ИП использование печати не обязательно);

В поле дата указывается дата подачи уведомления.

3. Распечатываем заполненное уведомление в двух экземплярах.

4. Идем в налоговую инспекцию, взяв с собой паспорт, и подаем оба экземпляра уведомления инспектору в окошко. Получаем с отметкой инспектора 2ой экземпляр уведомления 26.2-1 о переходе на упрощенку.