Возвратные суммы. Учет и продажа мпз, полученных при демонтаже ранее списания ос Демонтированные трубы при ремонте оприходовать на материалы

Организация произвела демонтаж сооружения (Автозаправочная станция). После демонтажа оприходован резервуар емкостью 10 куб.м. Прошу пояснить порядок определения цены и отражения в бухгалтерском учете. В данном случае объект основных средств как АЗС не ликвидируется, происходит разделение АЗС.

материалы, которые получены при демонтаже основных средств, оформите актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений. При этом можно воспользоваться унифицированной формой № М-35. Вы вправе использовать и самостоятельно разработанные формы. Правда, для этого они должны содержать все необходимые реквизиты. Выбор формы подтверждает руководитель приказом к учетной политике.

В бухгалтерском учете поступление материалов при демонтаже зданий и сооружений отразите проводкой:

Дебет 10 (15) Кредит 91-1 – поступили материалы от демонтажа по рыночной стоимости.

Если полученные ценности соответствуют критериям отнесения к основным средствам, его необходимо учесть в составе амортизируемого имущества. При принятии основного средства, готового к использованию, в бухучете отразите запись:

Дебет 01 Кредит 91-1 – поступили основные средства от демонтажа по рыночной стоимости.

Если поступившее основное средство не готово к использованию и требуется его доработка, поступление отразите на счете 08.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Поступление при ликвидации основных средств

Материалы, которые получены при ликвидации основных средств, оформите требованием-накладной. Поступайте так, кроме случаев, когда ликвидируете здания и сооружения. В этом случае составляют акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.* При этом в первом случае можно воспользоваться унифицированной формой требования-накладной № М-11 , а во втором – актом по форме № М-35 .* Обе формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а .

Однако вы вправе использовать и самостоятельно разработанные формы. Правда, для этого они должны содержать все необходимые реквизиты . Выбор формы подтверждает руководитель приказом к учетной политике.

Фактическую себестоимость таких материалов определяйте по их рыночной цене. Рыночной будет та цена, по которой организация может продать данный вид материалов. Подтвердить размер цен можно заключением независимого оценщика. Или же можно подготовить собственные материалы и расчеты. Подробнее об этом читайте в рекомендации Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг) . Такие правила устанавливает пункт 9 ПБУ 5/01.*

Пример отражения в бухучете поступления материалов от ликвидации основных средств

ЗАО «Альфа» ликвидировало металлорежущий станок, который учитывался в составе основных средств. При демонтаже станка были получены запасные части и лом черных металлов. Рыночная цена материалов (цена возможной реализации) – 3000 руб. Организация учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете запись:

Дебет 10 Кредит 91-1
– 3000 руб. – оприходованы материалы, полученные от ликвидации объекта основных средств.

Налоги

О том, как отразить поступление материалов при налогообложении, см.:

Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы ;
Как списать расходы на приобретение сырья и материалов при упрощенке .

Андрей Кизимов, заместитель директора департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Как отразить в налоговом учете оприходование материалов, узлов, агрегатов, полученных в процессе ликвидации (демонтажа) основного средства?

Если после ликвидации основных средств организация приходует оставшиеся после демонтажа детали или материалы, то их стоимость отразите в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Сделать это нужно независимо от того, будет ли организация в дальнейшем использовать эти детали или материалы в деятельности, направленной на получение доходов, или нет. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 мая 2008 г. № 03-03-06/2/58 .*

Книга «Имущество компании. 1001 вопрос»

3. Статья: Поступление материалов

1.3.7 Оценка материалов, полученных при демонтаже основных средств.

В отличие от товаров или материалов поступление основных средств (вернее имущества, которое планируете учитывать в качестве таковых) оформляют по-особому. Во-первых, приемку-передачу оформляют отдельным актом. Во-вторых, затраты на приобретение объекта зачастую не равны его первоначальной стоимости. И наконец, в приемке должна участвовать отдельная комиссия по основным средствам.*

Приемная комиссия

Чтобы принять объекты, которые впоследствии будут учтены как основные средства, нужно создать отдельную комиссию приказом руководителя . Такая комиссия определит:

соответствует ли объект техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию;
нужно ли доводить или дорабатывать объект до состояния, пригодного к использованию.

Документальное оформление

После обследования поступившего имущества комиссия должна дать заключение о возможности его использования. Такую отметку ставят, оформляя приобретенное имущество, в акте приемки-передачи основного средства. Этот документ составьте на основе типовых форм или же самостоятельно разработанных, главное, чтобы в них были все необходимые реквизиты .

Типовые бланки актов приема-передачи для основных средств есть разные:

для одного объекта, кроме зданий и сооружений, – форма № ОС-1 ;
для нескольких однородных объектов, кроме зданий и сооружений, – форма № ОС-1б ;
для одного здания или сооружения – форма № ОС-1а .

Какую бы форму вы ни использовали – типовую или самостоятельно разработанную, руководитель должен ее утвердить в приказе.

Формирование первоначальной стоимости

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основных средств, приведен в таблице .

Первоначальную стоимость основных средств определяйте на основании:

первичных учетных документов. Например, накладных, актов приемки-передачи и т. д.;
любых других документов, подтверждающих понесенные затраты. Например, таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.

Проверьте, есть ли в первичных документах все необходимые реквизиты . Обычно используют унифицированные формы, в которых все они предусмотрены. Однако закон не запрещает вам или вашим контрагентам использовать собственные формы. И вот в них-то в первую очередь и надо проверить наличие всех необходимых реквизитов, которые предусмотренычастью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. В противном случае документ нельзя считать первичным, а значит, и подтвердить приобретение основного средства или удостоверить определенный размер его первоначальной стоимости тоже нельзя. Все это следует из положений

Дебет 08 Кредит 60 (76)

– отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.

Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводки:

Дебет 08 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...)
– отражены затраты, связанные с приобретением имущества, которое будет учтено в составе основных средств, и расходы на доведение его до состояния, пригодного к использованию;*

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08
– учтено имущество в составе основных средств по первоначальной стоимости.

В бухучете стоимость основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

С уважением,

Людмила Носова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Варварой Абрамовой,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

Как оприходовать материалы, которые получили при демонтаже в ходе ремонта основного средства, законодательство не уточняет. В статье подскажем, какие документы оформить и как отразить такие операции в учете.

С 2018 года надо по-новому платить НДС с материалов, которые остались после демонтажа. Кроме того, их нужно учесть при расчете налога на прибыль. В статье подскажем, как отразить материалы в бухгалтерском и налоговом учете.

Налог на прибыль

Стоимость демонтажных и ремонтных работ признавайте в текущих расходах в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК). Списывайте их на дату, когда подписали акт по форме № КС-2.

Доходы. Оприходуйте материалы, которые получили при демонтаже. Как в таком случае определить стоимость ТМЦ, в Налоговом кодексе не сказано.

Правильнее учитывать остатки материалов после демонтажа в составе внереализационных доходов как материалы, полученные в ходе ремонта или модернизации (п. 13 ст. 250 НК). Оприходуйте материалы по рыночной цене. Это та цена, по которой компания может продать данные материалы. (п. 5, 6 ст. 274 НК).

Некоторые бухгалтеры считают, что в этой ситуации нужно учитывать полученные материалы в порядке, установленном для безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК). Однако в этой норме речь идет о поступлении материалов со стороны. Значит, для демонтажа применять такое правило не совсем верно.

Другие специалисты считают, что надо применять правила, предусмотренные для имущества, которое выявили в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК). Этот вариант тоже не самый подходящий.

Есть проблема и с тем, на какую дату отразить внереализационный доход при получении материалов. Момент получения дохода - это дата составления акта ликвидации основного средства (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК). В нашем случае основное средство компания не ликвидирует. Здесь возможны два варианта в зависимости от условий договора о выполнении строительных работ.

Первый вариант - все материалы подрядчик передает вам после полного окончания ремонта. Тогда датой получения дохода будет день подписания акта о приеме-сдаче объекта. Например, формы № ОС-3 (утв. постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7).

Второй вариант - подрядчик передает полученные материалы по мере выполнения демонтажных работ. Составьте отдельный акт на каждую партию материалов. Например, по форме № М-35. Дата этого акта и будет моментом получения внереализационного дохода.

Расходы. При реализации остатков материалов вы можете учесть их в расходах (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК). Списать материалы можно также, если вы будете использовать их в производстве. В обоих случаях нужно взять ту же стоимость, которую раньше включили во внереализационные доходы.

Если полученные материалы продадите, доходы надо отразить дважды - при оприходовании и при продаже (п. 1 ст. 249, п. 13 ст. 250 НК). Но двойного налогообложения в данном случае не будет. Ведь доход уменьшается на сумму расходов.

Бухгалтерский учет

Отразить полученные материалы в налоговом и в бухгалтерском учете можно одинаково, чтобы не было разниц. В бухучете частичный демонтаж объекта при ремонте или реконструкции - это частичная ликвидация. Она приравнивается к выбытию объекта (п. 29 ПБУ 6/01).

Фактическая себестоимость полученных материалов определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухучету (п. 9 ПБУ 5/01). Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма, которую компания может получить от продажи материалов. Стоимость поступивших материалов включите в прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99).

Пример 1. Как отражать в учете материалы, полученные при демонтаже основных средств

Компания ремонтирует силами подрядчика основное средство - здание офиса. В результате частичного демонтажа были получены материалы рыночной стоимостью 46 000 руб. Впоследствии компания продала их за 50 000 руб., в том числе НДС - 7627,12 руб. Бухгалтер сделал проводки:

- 46 000 руб. - оприходованы материалы, полученные при демонтаже в ходе ремонта ОС;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»
- 50 000 руб. - реализованы материалы, полученные при демонтаже;

ДЕБЕТ 91 «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
- 7627,12 руб. - исчислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 91 «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 10
- 46 000 руб. - списана стоимость реализованных материалов.

НДС

Если при демонтаже вы получили металлолом, применяйте новый порядок начисления НДС при продаже таких материалов. С 2018 года НДС начисляет не продавец лома, а покупатель. В этой ситуации он выступает налоговым агентом. Налог начисляется расчетным методом исходя из стоимости лома по договору с учетом НДС (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК).

Продавец металлолома составляет счет-фактуру с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 5 ст. 168 НК). На дату перехода права собственности на металлолом к покупателю продавец признает выручку в сумме по договору без учета НДС (п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК). Этот доход уменьшается на стоимость, которую включили во внереализационные доходы, когда принимали лом к учету (подп. 2 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 254 НК).

Пример 2. Как отразить в учете продажу металлолома

Изменим условия примера 1. При демонтаже компания получила металлолом и оприходовала его по рыночной стоимости - 70 000 руб. Затем продала его специализированной организации за 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб. Бухгалтер компании-продавца сделал проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»
- 70 000 руб. - оприходованы материалы, полученные при демонтаже в ходе ремонта ОС;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»
- 82 600 руб. - реализован металлолом;

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 10
- 70 000 руб. - списана стоимость металлолома;

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 62
- 12 600 руб. - отражен НДС, удержанный налоговым агентом - покупателем металлолома;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 70 000 руб. (82 600 - 12 600) - получены от покупателя деньги з

Оприходование материалов после демонтажа основных средств - проводки в этом случае оформляются в общебухгалтерском порядке. Как отразить оприходование в учете и на что обратить особое внимание, поговорим в нашей статье.

Общий порядок ликвидации объекта основных средств

Потеря или ухудшение первоначальных технических характеристик ОС в ходе его эксплуатации — нормальная рабочая ситуация. Любое работающее имущество изнашивается естественным образом, и со временем его дальнейшее использование становится нецелесообразным. А значит, приходит время принимать решение о ликвидации.

Процедура ликвидации ОС прописана в методических указаниях по учету основных средств (утв. приказом Минфина от 13.10.2003 № 91). В общем виде она следующая.

На основании решения руководителя создается ликвидационная комиссия, специалисты которой будут решать судьбу устаревшего ОС. Перед ней ставятся задачи оценить техническое состояние объекта и принять соответствующее решение. Если принимается решение о ликвидации, то выводы, сделанные комиссионной группой, оформляются заключением, в котором указываются основания, по которым дальнейшее использование объекта признано нецелесообразным.

После этого руководитель подписывает приказ о прекращении эксплуатации и ликвидации ОС. Этот документ является основанием для списания с учета первоначальной стоимости ОС и накопленной амортизации.

На основании приказа главным бухгалтером компании составляется акт на списание объекта, который утверждается руководителем. B акте необходимо зафиксировать информацию:

о принятии объекта на баланс предприятия;
дате производства или строительства объекта;
первоначальном вводе в эксплуатацию объекта ОС;
сроке полезного использования объекта;
покупной стоимости объекта ОС;
начисленной амортизации, переоценках и ремонтах зданий, сооружений, иных объектов, причинах выбытия, техническом состоянии основных частей и деталей.

Акт может быть составлен не только по формам ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, но и в произвольном виде. Законодатель позволяет сделать выбор, определив при этом наиболее приемлемый вариант. После чего бухгалтеру следует сделать отметку о выбытии объекта основных средств, внеся записи в инвентарные карточки по формам ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Как грамотно и корректно оформить акт узнайте из статьи .

Оприходование запчастей в результате ликвидации основных средств

Одним из способов ликвидации ОС является демонтаж объекта. Он может выполняться как собственными силами организации, так и с привлечением третьих лиц.

После проведения демонтажа в бухучете необходимо правильно отразить как доходы, так и понесенные расходы.

Рассмотрим различные варианты ликвидации объекта путем демонтажа и соответствующие им проводки.

Вариант 1: ликвидация силами самой организации (хозспособ)

Если ликвидация ОС проводится силами самой организации, расходы на ликвидацию отражаются проводкой: Дт 91-2 Кт 70 (68, 69, 10).

Если в структуре компании есть специальное подразделение и объект демонтирует оно, затраты со счетов 10, 70, 69 и др. сначала аккумулируют на счете 23 и уже потом списывают на счет 91-2.

Вариант 2: подрядный способ

Если демонтаж/ликвидация поручаются подрядчику, проводки будут такие:

Дт 91-2 Кт 60 — на сумму затрат;
Дт 19 Кт 60 — на сумму предъявляемого подрядчиком НДС (если, конечно, он не спецрежимник).

При демонтаже ОС в распоряжении компании, как правило, остается материал — запасные части в различном техническом состоянии, которые могут быть использованы в дальнейшей деятельности либо отслужили и непригодны для применения.

Организациям необходимо самостоятельно оценить состояние пригодности материала и определить себестоимость запасных частей. К учету принимается материал по рыночной цене.

ВАЖНО! Рыночная цена должна подтверждается документально справкой о средней рыночной стоимости материалов. Справку можно получить в экспертной организации либо ее может составить профильный специалист компании, который проведет мониторинг стоимости аналогичных материалов и сделает обоснованное заключение.

Оприходованные материалы, оставшиеся от ликвидированного объекта, можно использовать в производственной деятельности или продавать.

Поступление материалов от демонтажа отражают записью: Дт 10 Кт 91-1.

Дальнейшее использование в производстве будет отражено проводкой: Дт 20, 25, 26 и т. п. Кт 10.

При реализации же возникнут прочие доходы в сумме выручки и прочие расходы в сумме, по которой материалы приходовались на склад:

Дт 62 Кт 91-1;
Дт 91-2 Кт 10.

Все нюансы списания материалов ищите в нашей статье .

Оприходованы материалы от ликвидации основных средств: налоги

Доходы и расходы при демонтаже ОС будут не только в бухучете. Признать их придется и для налога на прибыль.

Так, траты на ликвидацию ОС относятся на внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Заметим, что на этом же основании списывается и остаточная стоимость выводимого из эксплуатации объекта.

Доходами же будет рыночная стоимость оставшихся после демонтажа материалов.

Отразится на налоге с прибыли и дальнейшая судьба полученных данным способом МПЗ. Так, когда материалы, полученные в результате ликвидации ОС, будут отпущены в производство или проданы, их стоимость пойдет в материальные расходы или расходы на реализацию соответственно.

Итоги

При оприходовании материалов, оставшихся от демонтированного ОС, необходимо действовать в строгом соответствии с законом. А именно: создать комиссию для ликвидации объекта ОС, поступивший от ликвидации материал оприходовать и включить в доходы, в дальнейшем учитывать в зависимости от конечного использования.

ВОЗВРАТНЫЕ МАТЕРИАЛЫ ОТ РАЗБОРКИ КОНСТРУКЦИЙ И СООРУЖЕНИЙ ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ РЕМОНТНО-СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ И РЕКОНСТРУКЦИИ: ПОРЯДОК ВКЛЮЧЕНИЯ В АКТЫ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ, ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В процессе выполнения ремонтно-строительных работ или работ по реконструкции возникают случаи, когда необходимо произвести разборку каких-либо сооружений и конструкций. Объем выхода и стоимость годных для повторного использования материалов должны устанавливаться в проектно-сметной документации на объекты капитального ремонта и реконструкции на основании норм выхода материалов и изделий. Из общего объема выхода должны быть выделены материалы и изделия, подлежащие повторному использованию на данном объекте. В ходе разборки конструкций и сооружений специальной комиссией, состоящей из представителей заказчика, подрядчика и проектной организации (капитальный ремонт и реконструкция), с участием материально ответственных лиц производится техническое обследование объекта, уточняются объемы выхода материалов и изделий, предусмотренные проектно-сметной документацией. По окончании разборки составляется акт произвольной формы, в котором указываются наименование материалов, полученных в результате демонтажа и годных к повторному использованию, их количество, процент годности, оценочная стоимость. Акт подписывается членами комиссии. На основании акта вносятся в установленном порядке соответствующие изменения в проектно-сметную документацию (реконструкция и капремонт) и оформляется ведомость возвратных сумм заказчику. Оценка стоимости возвратных материалов производится по стоимости аналогичных материалов в ценах, действующих на момент оценки, скорректированных на процент износа материалов. Выделение налога на добавленную стоимость по таким материалам не производится. Материалы, полученные от разборки (далее - возвратные материалы), являются собственностью заказчика - балансодержателя основных средств и приходуются на его баланс (если иное не предусмотрено договором подряда) по оценочной стоимости с отражением по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 8 «Строительные материалы», в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов». Согласно Инструкции по повторному использованию изделий, оборудования и материалов (ВСН 39-83 (р)) и Инструкции о порядке осуществления разборки зданий и сооружений, реализации строительных конструкций и материалов и отнесения затрат по стройкам и объектам, продолжение строительства которых в соответствии с разработанными отраслевыми и региональными мероприятиями сокращения сверхнормативного незавершенного строительства на 2003-2005 годы признано экономически нецелесообразным, утвержденной постановлением Минстройархитектуры, Минфина и Минэкономики РБ от 21.07.2003 № 12/107/158, повторно используемыми считаются материалы и изделия, полученные от разборки строительных конструкций и демонтажа инженерного оборудования и применяемые вновь, в т.ч. после их восстановления или переработки, на объектах ремонта и строительства, а также реализуемые населению или утилизируемые в качестве вторичного сырья. Целесообразность повторного использования материалов на объектах ремонта и строительства устанавливается заказчиком на основе технико-экономического обоснования (с учетом затрат на восстановление и переработку). Если материалы, изделия, полученные в результате разборки, подлежат повторному применению на объекте, то после приведения их в годное состояние они приравниваются к материалам заказчика и не должны приходоваться подрядчиком на балансовых счетах. Эти материалы учитываются у подрядчика на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» независимо от способа передачи их заказчиком (либо по акту в ходе проведения обследования, либо путем оформления накладной на передачу ценностей ТН-2 с сохранением прав собственности заказчика) и не включаются в объем выполненных работ для налогообложения. Стоимость возвратных материалов включается подрядчиком только в объем выполненных работ для статотчетности. Если материалы, изделия не могут быть повторно использованы на этом же объекте, то заказчиком должен быть решен вопрос об их реализации и направлении денежных средств на уменьшение капиталовложений или источника финансирования. Обеспечение реализации возвратных материалов от разборки является одной из функций заказчика, определенной п.8.1.12 Инструкции о застройщике, заказчике в строительстве, утвержденной приказом Минстройархитектуры РБ от 22.06.1999 № 174 (в ред. от 31.12.2004 № 30). Стоимость материалов, непригодных для повторного использования на данном объекте, при наличии возможности реализации определяется по ценам, утверждаемым в установленном порядке на дрова, металлолом и другие отходы, получаемые от разборки, либо по ценам аналогичных материалов с учетом годности к использованию или реализации. На указанную сумму уменьшается сумма финансирования по объекту. В случае невозможности использования или реализации материалов от разборки (что отмечается в акте) их стоимость в возвратных суммах не учитывается. Затраты по перевозке на свалку полученных в результате разборки материалов, непригодных для дальнейшего использования и реализации (строительный мусор), а также затраты на оплату расходов по содержанию свалки (оплата так называемых талонов и других установленных расходов) включаются в акты выполненных работ и возмещаются заказчиком. При передаче возвратных материалов подрядчику с целью их повторного использования для производства работ в бухгалтерском учете заказчика делается запись по дебету субсчета 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» и кредиту субсчета 10-8 «Строительные материалы». Подрядчик полученные от заказчика материалы принимает в переработку и, как уже было сказано выше, учитывает их на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». На основании актов выполненных работ заказчик производит списание использованных возвратных материалов записью по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счета 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». На сумму включенных в акты выполненных работ возвратных материалов производится уменьшение финансирования заказчика из средств республиканского дорожного фонда (или других целевых источников), что отражается в учете записью по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». По взаимной договоренности между заказчиком и подрядчиком материалы, конструкции, детали, полученные от разборки сооружений и неиспользуемые на объекте, могут быть оприходованы в бухгалтерском учете подрядчика. Как правило, это производится в случаях, когда подрядчик дает согласие на использование материальных ценностей для собственных нужд, о чем делается соответствующая запись в подписываемом акте, где отмечается, что по взаимной договоренности возвратные материалы приходуются подрядчиком. В этом случае стоимость возвратных материалов определяется в порядке, указанном в первой части статьи, и также направляется заказчиком на уменьшение финансирования по объекту (сумма счета оплаты за выполненные работы уменьшается на стоимость возвратных материалов (с НДС) без уменьшения выполненного объема работ). При этом бухгалтерией заказчика в обязательном порядке выписывается накладная на передачу ценностей и начисляется НДС на стоимость реализуемых материалов. Таким образом, для заказчика эта операция рассматривается как обычная реализация материалов, для подрядчика - как покупка. Выполнение ремонтно-строительных работ балансодержателем При выполнении ремонтно-строительных работ балансодержателем стоимость повторно используемых материалов, полученных от разборки (отходы от фрезерования, барьерные ограждения, дорожные знаки и др.) и оприходованных на его баланс по оценочной стоимости демонтируемых материалов, включается в объем выполненных работ и не учитывается при определении выручки от реализации для целей налогообложения. На суммы включенных в акты выполненных работ возвратных материалов производится уменьшение финансирования по выполняемым работам. Списание возвратных материалов осуществляется на основании актов выполненных работ с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 20 «Основное производство». Организация движения на период производства работ Говоря о возвратных материалах, нельзя не сказать о материалах, возникающих при разборке ограждений мест производства ремонтно-строительных работ при осуществлении мероприятий по организации движения транспорта на период производства таких работ (предписывающие, предупреждающие и запрещающие дорожные знаки, знаки приоритета, технические средства организации дорожного движения и др.). Согласно сложившейся практике проведения таких работ в проектно-сметную документацию наряду с установкой конструкций и технических средств, применяемых для ограждения мест производства работ, включается и их стоимость с последующим возвратом при демонтаже таких устройств. Аналогично такие конструкции и технические устройства (далее - материалы) включаются и в акты выполненных работ по схеме «установка знака (технического устройства) - стоимость знака (технического устройства) - демонтаж с возвратом стоимости». Указанные материалы сохраняют свою натуральную форму в течение многократного использования (нескольких ремонтно-строительных процессов), и их стоимость постепенно переносится на строительную продукцию (т.е. материалы являются оборачиваемыми). Учет передачи в эксплуатацию, возврата и списания с баланса дорожной организации этих конструкций и устройств осуществляется в порядке, установленном для основных средств или отдельных предметов в составе оборотных средств, амортизируемых в установленном законодательством порядке. Отнесение имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств и их амортизация осуществляются в порядке и с учетом лимитов, установленных постановлением Минфина РБ от 23.03.2004 № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств». В акты выполненных ремонтно-строительных работ и проектно-сметную документацию целесообразно включать часть стоимости таких материалов в нормативном размере (в размере стоимости износа) по мере их отпуска на объекты ремонта исходя из числа оборотов и установленной продолжительности их эксплуатации по схеме «установка знака (технического устройства) - износ знака (технического устройства) - демонтаж». Если в проектно-сметную документацию эти материалы включены по полной стоимости, то при оформлении акта выполненных работ стоимость демонтируемых конструкций и технических средств (по оценочной стоимости) не включается в объем выполненных работ и не учитывается также при определении выручки от реализации, в т.ч. и для целей налогообложения. Аналогичный подход по учету, включению в стоимость строительства и налогообложению должен быть и в отношении других «оборачиваемых» материалов, используемых в строительстве, кроме неоднократно используемых материалов и деталей, учтенных элементными сметными нормами (опалубка, леса и т.п.). Применение единых подходов в вопросах ценообразования, учета и налогообложения возвратных материалов, возникающих от разборки сооружений, а также неоднократно используемых конструкций и технических средств для ограждения мест производства работ при организации движения транспорта будет способствовать рациональному использованию бюджетных средств при выполнении дорожных работ. 15.03.2005 г. Тамара Глотова, заместитель заведующего экономико-аналитическим центром РУП «БелдорНИИ» департамента «Белавтодор» Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь Галина Радюкевич, начальник отдела бухгалтерского учета и ревизионной работы - главный бухгалтер департамента «Белавтодор» Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь Журнал «Главный Бухгалтер. Строительство» № 1, 2005 г. От редакции: В приказ Министерства архитектуры и строительства РБ от 22.06.1999 № 174 «Об утверждении Положения о заказчике (застройщике) в строительстве» на основании постановления Министерства архитектуры и строительства от 12.11.2008 № 49 внесены изменения.

В договоре строительного подряда на строительство транспортной развязки прописывается, что материалы и конструкции, полученные от разборки зданий и сооружений становятся собственностью субподрядчика и впоследствии оплата за выполненные работы по договору субподряда уменьшается на стоимость этих материалов и конструкций.Вопросы: Каким документом оформляется этот переход права собственности??? Между субподрядчиком и собственником этих основных средств стоит Ген.подрядчик. И на основании какого документа возможно принятие к учету у субподрядчика материалов и конструкций, полученных от разборки зданий и сооружений???? Можно считать, что данный договор подряда на строительство является смешанным договором и содержит элементы договора мены? Какая должна быть стоимость таких материалов и конструкций: рыночная? или такая же, как стоимость работ, предусмотренных сметой на демонтаж Основных средств?Спасибо. надеюсь, что Ваш ответ поможет нам правильно осветить эти вопросы в нашем договоре с ген. подрядчиком.

1. Передача права собственности на материалы после разборки, демонтажа оформляется в общем порядке, как при реализации. На основании накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) или товарной накладной (форма № ТОРГ-12), или на основании другой самостоятельно разработанной накладной.

В договоре необходимо прописать документирование рассматриваемой сделки.

Если организация-продавец является плательщиком НДС, то также выставляется счет-фактура.

Следует отметить, что собственником материалов является Генподрядчик, поэтому подрядчик не может передать материалы, пока они не станут собственностью подрядчика.

2. Приемка материалов на склад и на учет осуществляется на основании оформленного приходного ордера, например, по форме № М-4.

3. Стоимость реализации материалов может быть любой - по согласованию сторон. Однако, если стороны признаются взаимозависимыми, то налоговики вправе перепроверить цену. Если отклонение от рыночной будет значительным, то не исключено доначисление налогов.

Стоимость материалов определяется сторонами как в момент заключения договора на снос, демонтаж имуществ, так и по окончанию работ по сносу, демонтажу, исходя из фактического наличия полученных материалов.

В договоре необходимо прописать, условие о том, что стоимость возвратных материалов, поступивших в собственность субподрядчика, засчитывается в счет расчетов за выполненные работы.

4. В данном случае договор не содержит элементы мены, т.к. по договору мены происходит обмен товарами с двух сторон.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия

1. Справочник.«Строительство: Особенности учета и налогообложения для подрядчиков»

4.2.3. Учет материалов от сноса или демонтажа объектов (возвратные материалы)

Материалы от сноса и демонтажа (возвратные материалы) могут возникать в результате сноса, демонтажа, разборки зданий и сооружений. Такие работы подрядчик может осуществлять по заданию заказчика. Договором строительного подряда на снос, разборку или демонтаж зданий и сооружений должен определяться порядок документирования и распоряжения возвратными материалами.*

Причем материалы могут оставаться в собственности заказчика либо подрядчика. При этом изначально права собственности на возвратные материалы принадлежат собственнику сносимого, демонтируемого имущества.

В случае если по условиям договора возвратные материалы передаются в собственность подрядчика и используются им по своему усмотрению, поступление таких материалов отражается в учете как покупка* или безвозмездное получение.

Как правило, стоимость возвратных материалов определяется сторонами при заключении с заказчиком договора на снос, демонтаж имущества.* В отдельных случаях стоимость возвратных материалов может определяться сторонами по окончании работ по сносу, демонтажу имущества исходя из фактического наличия и состояния возвратных материалов.* При безвозмездном получении возвратных материалов их стоимость определяется подрядчиком по текущей рыночной стоимости.

Стоимость возвратных материалов, поступивших в собственность подрядчика, может засчитываться в счет расчетов между заказчиком и подрядчиком за выполненные работы, если это предусмотрено договором подряда.*

Документальное оформление

Продажу материалов оформляйте накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) или товарной накладной (форма № ТОРГ-12).* При перевозке материалов к покупателю автотранспортом дополнительно оформите товарно-транспортную накладную (форма № 1-Т). Такие правила установлены пунктом 120 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Если для целей перевозки привлекается специализированная организация, то оформите также транспортную накладную, которая приравнивается к договору перевозки грузов (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ст. 8 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ, п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272).

Если организация является плательщиком НДС, выставите покупателю счет-фактуру* (п. 3 ст. 168 НК РФ).

С.В. Разгулин

Доставка

При приемке материалов на склад составьте приходный ордер, например, по форме № М-4.* Эта форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Приходный ордер оформляет материально-ответственное лицо склада в одном экземпляре в день поступления материалов. Об этом сказано в пункте 49 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и разделе 3 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Н.А. Комова

Заместитель директора департамента налоговой

И таможенно-тарифной политики Минфина России

Что такое рыночная цена

В налоговом законодательстве определение рыночной цены зависит от того, признается ли сделка контролируемой, или нет. Если сделка совершена между невзаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Соответствие цен, примененных в сделках, рыночному уровню контролируется представителями налоговой службы в ходе специальных проверок. Проводя обычные проверки, инспекторы также могут осуществить такой контроль, если при расчете конкретного налога требуется использовать показатель рыночной цены.

С.В. Разгулин

Заместитель директора департамента налоговой

И таможенно-тарифной политики Минфина России

5. Статья 567 ГК РФ «Договор мены»

1. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.*

03.12.2013 г.

С уважением,

Ваш персональный эксперт Колосова Наталья

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2