Счет 70 в бухгалтерском. Бухгалтерский учет заработной платы. Пример отражения процесса удержания

Счет 70: активный или пассивный (и для чего он используется в бухгалтерии)?

Счет 70 применяется для учета расчетов с персоналом по заработной плате.

Но прежде всего ответим на вопрос: счет 70 - активный или пассивный, чтобы знать, какие типы объектов учитываются на нем и как они связаны с корреспондирующими счетами.

Счет, о котором идет речь, — пассивный, поскольку на нем отражаются обязательства фирмы по выплате зарплаты как пассив. Кредит счета 70 показывает начисления по зарплате. То есть по кредиту отражается величина обязательств. Увеличиваются обязательства — растет кредит (это одна из характеристик пассивного счета).

Дебет счета 70 показывает:

• погашение обязательств, отраженных на кредитовой стороне начислений (то есть отражает операции по выплате зарплаты);
• погашение обязательств, связанных с удержаниями с зарплаты (налоговыми, алиментными, в возмещение ущерба) — эти обязательства работодатель выполняет как конечный «взыскатель» долга.

Узнать больше о сущности дебета и кредита, о критериях отнесения счета к пассивным или активным вы можете в статье «Правила составления проводок в бухгалтерском учете» .

Рассмотрим подробнее, какие именно проводки фиксируются в дебете и кредите счета 70 на практике.

Начнем с кредитовой стороны счета 70 бухгалтерского учета.

Что показывает кредит счета 70: проводки по зарплате

Начисление зарплаты в организации включает фактически единственную группу операций, которые показываются по счету 70, — те, что связаны с самим начислением заработной платы на основании трудовых или гражданско-правовых договоров (отпускных, больничных выплат за счет работодателя).

Начисление зарплаты показывается проводкой Дт 20 (23, 25, 26, 44…) Кт 70. На счете 70 увеличивается пассив — на сумму обязательства по выплате заработной платы. На затратном счете увеличивается актив — в виде расходов на заработную плату.

Сумма по проводке соответствует общей сумме заработной платы вместе с НДФЛ. Это обусловлено тем, что налог де-юре платится с доходов самого работника. НДФЛ может и не начисляться, если в расчетном периоде сотрудник получает налоговый вычет .

Для учета издержек на оплату труда могут применяться следующие счета:

• 08 (если зарплата начислена сотрудникам, занятым в строительстве (создании) объекта ОС);
• 23 (если расчеты ведутся на вспомогательном производстве);
• 25 (если зарплата выплачивается сотрудникам обслуживающих подразделений);
• 26 (если зарплата выплачивается руководству и менеджерам);
• 44 (если зарплата выплачивается отделу продаж или в торговой компании);
• 96 (если отпускные выплачиваются из резерва).

Отметим, что операции, связанные с начислением страховых взносов, никак не показываются по счету 70, несмотря на то что сам факт начисления этих взносов связан с выплатой заработной платы. Дело в том, что взносы платит работодатель де-юре за свой счет, не вычитая из самой заработной платы сотрудника.

Основные проводки по взносам:

Не знаете свои права?

• Дт 20 (23,25…) Кт 69 (взносы начислены);
• Дт 69 Кт 51 (взносы перечислены в бюджет).

При этом корреспонденции счетов 70 и 69 возможны. Например, если имеет место выплата больничного в счет последующей компенсации со стороны ФСС, то это показывается проводкой Дт 69 Кт 70.

Теперь посмотрим проводки по счету 70 по дебету.

Что показывает дебет счета 70: проводки

На дебетовой стороне счета 70 фиксируются:

1. Удержание НДФЛ с заработной платы.

Здесь применяется проводка: Дт 70 Кт 68 (13% (или 30%, если физик — нерезидент) от суммы, отраженной в начисленной заработной плате). Сумма зарплаты к выплате на счете 70 уменьшается, т. к. работодатель, являясь налоговым агентом, удерживает исчисленный налог на доходы физлиц, увеличивая кредитовое сальдо по сч. 68 (субсчет НДФЛ).

Последующее перечисление НДФЛ в бюджет отражается проводкой Дт 68 Кт 51. Возможны и иные удержания с заработной платы. Например, алименты по исполнительному листу:

• Дт 70 Кт 76 — алименты удержаны;
• Дт 76 Кт 51 — алименты перечислены получателю.

1. Выплата заработной платы.

Проводка Дт 70 Кт 51 (если зарплата выдана на расчетный счет) или Дт 70 Кт 50 (если зарплата выдана наличными из кассы). Сумма к выдаче — та, что осталась по кредиту счета 70 (кредитовое сальдо), т. е. за минусом НДФЛ (и иных удержаний, если они были).

Дебетовые и кредитовые проводки на практике могут быть визуализированы с применением оборотно-сальдовой ведомости по счету. Рассмотрим ее специфику.

Как применяется оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 (и карточка счета)?

Одна из главных задач применения оборотки — обобщение информации о расчетах с сотрудниками по зарплате (по дебету и кредиту счета 70 бухгалтерского учета) в течение расчетного периода (например, месяца). Чтобы рассмотреть «аналитику» счета как по организации в целом, так и по расчетам с каждым работником, следует использовать карточку счета.

Типичная оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 отражает:

1. Сальдо (дебетовое или кредитовое) по счету на начало расчетного периода.
2. Обороты по дебету и кредиту в течение расчетного периода.
3. Сальдо на конец расчетного периода.

Пример оборотно-сальдовой ведомости по счету 70:

Во многих бухгалтерских программах, например в «1С», реализована функция формирования карточки счета 70. По ней показываются все корреспонденции по счету 70 в течение месяца (с аналитикой по каждому корреспондирующему счету — например 20, 51).

На счете 70 в бухгалтерии отражаются операции по начислениям и выплатам зарплаты. По кредиту — начисления, по дебету — выплаты и удержания.

Всем сотрудникам предприятия ежемесячно начисляется и выплачивается заработная плата. С нее удерживаются налоги. Кроме того, трудоустроенные лица могут получать доход в виде процентов от участия в капитале. Все эти суммы в бухгалтерском учете отображаются по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Предназначение

Счет 70 используется для отображения информации о расчетах с сотрудниками по оплате труда (по всем видам зарплат, премий, пособий, пенсий, других выплат), а также по доходам по ценным бумагам. По кредиту отображаются суммы начислений, а по дебету – выплат.

На предприятии учет зарплаты осуществляется по такому алгоритму:

• начисление;
• удержания;
• начисление страховых взносов;
• выплата.

Рассмотрим каждый этап детальнее.

Начисление зарплаты

Расходы на оплату труда относятся на себестоимость продукции. Поэтому бухгалтерский счет 70 дебетуется со счетами «Основного производства» (20) и «Расходов на продажу» (44). Проводка делается на всю сумму зарплаты. Для расчетов используется табель учета времени (форма Т12, Т13) и ведомость (Т51).

Пример

Работнику производства за месяц начислена зарплата в сумме 25 тыс. руб. Из нее удержан НДФЛ в сумме: 25 х 0,13 = 3,25 тыс. руб. Всего к выплате – 21,75 тыс. руб. Бухгалтерские проводки (счет 70):

• ДТ20 КТ70 – 25 тыс. руб. – начислена зарплата сотруднику;
• ДТ70 КТ68 – 3,25 тыс. руб. – удержан НДФЛ;
• ДТ70 КТ50 – 21,75 тыс. руб. - выплачена зарплата из кассы.

Удержания

Из заплаты ежемесячно удерживается НДФЛ по ставке 13%. База для начисления налога может быть уменьшена за счет налоговых вычетов (ст. 218, 219 НК РФ). Рассмотрим самые распространенные из них:

• 3000 - вычет предоставляется инвалидам, ветеранам;
• 500 – вычет участникам ВОВ;
• 1400 - вычет за первого, второго ребенка родителю (он действует, пока уровень дохода не достигнет 280 000);
• 3000 - вычет за третьего и последующих детей (он действует, пока уровень дохода не достигнет 280 000).

Чтобы при расчете зарплаты были учтены эти льготы, сотрудник должен написать заявление. Удержания оформляются проводкой: счет 70 дебет, счет 68 кредит.

Пример

Организация начислила зарплату сотрудникам производства в сумме 30 тыс. руб., а аппарату управления - 72 тыс. руб. Бухгалтер через 4 дня отправляется в отпуск. Ей полагается 17,8 тыс. руб. отпускных.

На счетах в БУ сразу отобразятся суммы зарплаты без учета НДФЛ:

• производственные рабочие: 30 – 30 х 0,13 = 26,1 тыс. руб.;
• администрации: 72 – 72 х 0,13 = 62,64 тыс. руб.
• отпускные: 17,8 – 17,8 х 0,13 = 15,486 тыс. руб.

№	Операция	ДТ	КТ	Сумма, тыс. руб.
1	Начислена зарплата работникам производства; администрации.	20	70	26,1
2	Начислены отпускные	26		15,486
4	Зарплата перечислена с расчетного счета	70	51	104,226
5	Удержан НДФЛ		68	15,574
6	НДФЛ перечислен в бюджет	68	51

Начисление страховых взносов

С зарплаты перечисляются взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС. Общий тариф в 2016 году составляет 30%, из которых:

• 22% - ПФР;
• 2,9% - ФСС;
• 5,1% - ФФОМС.

• 796 тыс. руб. – в целях начисления взносов ПФР;
• 718 тыс. руб. - в целях начисления взносов ФСС.

Если зарплата превысит указанные пределы, будет начисляться только взнос в ПФР по ставке 10%. Лимит на ФФОМС на 2016 год не установлен. Это означает, что взносы надо начислять на всю сумму выплаты по ставке 5,1% независимо от размера дохода. Все эти взносы переносятся на себестоимость продукции проводкой ДТ20 (44) КТ69.

Пример

ООО строит здание собственными силами. В феврале была начислена зарплата сотрудникам в сумме 270 тыс. руб., в т. ч.:

• основному производству – 180 000;
• управленческому персоналу – 50 000;
• отделу сбыта – 18 000;
• занятым в строительстве – 22 000.

Расчетный счет 70 будет содержать такие проводки:

Выплата зарплаты

После оформления начислений и удержаний НДФЛ остаток суммы выплачивается сотрудникам из кассы или расчетного счета. Эта операция оформляется проводкой ДТ70 КТ50 (51).

Законом предусмотрена выплата дохода два раза в месяц. За нарушение этой нормы предприятию грозит штраф от 30 до 50 тыс. руб., а для должностных лиц - 5 тыс. руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).

Зарплата за неотработанное время

Отпускные и пособия по временной нетрудоспособности относятся к выплатам за неотработанное время. Они начисляются исходя из среднего заработка на те же счета, что и основной доход. Выплата отпускных оформляется проводкой ДТ20 (23, 25, 29, 44) КТ70, а пособия из ФСС – ДТ69-1 КТ70.

Прочие выплаты и удержания

Через счет 70 отражается начисление и выплата дивидендов: ДТ84 КТ70. Из зарплаты могут происходить удержания при покупке санитарно-курортной путевки. Часть стоимости оплачивает работник, а вторую - организация: ДТ70 КТ69-1. Если у сотрудника остались средства, которые он ранее получил подотчет, но не использовал, он должен вернуть их в кассу. Если к указанному сроку авансовый отчет не предоставлен, эти суммы подлежат удержанию из заработной платы: ДТ70 КТ71. Если средства были потрачены не на целевые нужды, они также подлежат удержанию: ДТ70 КТ94.

Часто в процессе инвентаризации обнаруживается недостача ТМЦ. Если ее сумма превышает нормы, то она возмещается за счет доходов материально ответственных лиц: ДТ70 КТ73-2. Если компания заключает договор страхования сотрудников, источником для перечисления платежей служит заработная плата: счет 70 дебетуется со сч. 76-1. Удержания по исполнительным листам из доходов оформляются проводкой ДТ70 КТ76-4.

Пример

ООО провело инвентаризацию товаров. По данным БУ, на складе числится 120 кг полукопченой колбасы на сумму 11,4 тыс. руб. Инвентаризация показала недостачу продукта на сумму 150 руб. Норма убыли составляет 27,36 руб. Возмещению подлежит 122,64 руб. Эта сумма будет компенсирована из зарплаты завсклада.

• ДТ94 КТ41 – 150 руб. – списана недостача;
• ДТ44 КТ94 – 27,36 руб. – учтена недостача в пределах нормы убыли;
• ДТ73-2 КТ94 – 122,64 руб. – недостача сверх нормы отнесена на ответственное лицо;
• ДТ70 КТ73-2 - 122,64 руб. – удержание недостачи из зарплаты.

Зарплата в натуральной форме

Предприятие может выдать сотрудникам в счет дохода свою продукцию, товары, иные ценности. Эта операция оформляется проводкой ДТ70 КТ90-1. Начисление дохода оформляется стандартной проводкой: ДТ20 (23, 25, 26) КТ70.

Пример 1

ООО начислило сотрудникам доход в сумме 29,5 тыс. руб. Из-за недостачи денежных средств руководство решило в счет погашения задолженности выдать продукцию. Для этого была отобрана партия товаров, рыночная цена которых равна сумме задолженности. Себестоимость партии – 22 тыс. руб. Продукция облагается НДС (18%). Чтобы отразить эти операции в БУ, необходимо включить в ведомость по счету 70 такие проводки:

• ДТ70 КТ90-1 – 29,5 тыс. руб. – списана задолженность по з/п;
• ДТ90-2 КТ43 – 22 тыс. руб. – списана себестоимость продукции;
• ДТ90-3 КТ68 – 4,5 тыс. руб. (29.5 х 0,18/1,18) – начислен НДС;
• ДТ90-9 КТ99 -3 тыс. руб. (29,5 – 22 – 4,5) – отражена прибыль.

Если во время выдачи зарплаты фирма не смогла удержать НДФЛ, она обязана не позднее 1 марта следующего года письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию, указать сумму налога и дохода, с которого он не удержан. Выдача зарплаты в натуральной форме оформляется проводкой ДТ70 КТ91-1.

Пример 2

Изменим условия предыдущей задачи. В счет погашения задолженности руководство приняло решение выдать сотруднику материалы на аналогичную сумму. Отразим эти операции в БУ:

• ДТ70 КТ91-1 – 29,5 тыс. руб. – списана задолженность по з/п;
• ДТ91-2 КТ10 – 24 тыс. руб. – учтена себестоимость материалов;
• ДТ91-2 КТ68 – 4,5 тыс. руб.– начислен НДС;
• ДТ91-9 КТ99 – 1 тыс. руб.– отражена прибыль от реализации материалов.

Невыплаченный доход

Счет 70 содержит информацию о депонированных суммах. После получения наличных денег в банке у организации есть 5 рабочих дней, чтобы рассчитаться с сотрудниками. Если работник в срок не явился, то сумма невыплаченных средств депонируется: ДТ70 КТ76. Сдача депонированной суммы в банк оформляется такой проводкой: ДТ51 КТ50.

Учет расчетов ведется в книге депонированной заработной платы, открываемой на год. Под каждого депонента отводится отдельная строка. В ней указывают табельный номер сотрудника, его Ф.И.О., «замороженную» сумму, отметки о выдаче средств. Невыплаченные суммы переносят в новую книгу. Последующая выдача зарплаты отражается записью: ДТ76 КТ50.

Аналитический учет расчетов ведется по лицевым счетам, расчетным книжкам, платежным ведомостям и т. д.

Резерв

На сезонных предприятиях отпуска предоставляются неравномерно. Поскольку сумма доходов и всех начислений сотрудникам относится на себестоимость, то с целью равномерного распределения затрат отпускные переносятся на издержки равномерными долями в течение года. Так создает резерв для оплаты отпусков. На эту суммы в БУ дебетуют те же счета начислений зарплаты. По мере ухода сотрудников в отпуск начисленные им деньги списываются проводкой ДТ96 КТ70.

Типовые проводки

Этот раздел лучше представить в виде таблицы.

Операция	ДТ	КТ
Начислена зарплата сотрудникам: основного (вспомогательного) производства; общепроизводственного персонала; обслуживающего персонала; администрации; отдела сбыта; занимающихся ликвидацией ОС; занятым получением прочих доходов; за счет созданного резерва; занятых работами, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов ; занятых ликвидацией последствий ЧС.	20 (23)	70
Выдана зарплата из кассы	70	50
Перечислены зарплата на банковскую карту		51
Удержана недостача		73
Удержаны алименты		76
Удержан НДФЛ		68
Удержан ущерб за порчу		94

Сальдо

Счет 70 отображает информацию о расчетах с сотрудниками по оплате труда. Кредитовое сальдо означает долг перед персоналом. В большинстве случаев счет является пассивным и отражается во второй части баланса. Но бывают ситуации, когда выданный аванс превышает начисленную зарплату за месяц. Этот остаток фиксируется в дебете. Сотрудник должен вернуть деньги в кассу.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 68 Расчеты по налогам и сборам 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 94 Недостачи и потери от порчи ценностей

08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 91 Прочие доходы и расходы 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Применение плана счетов: счет 70

• О последствиях манипуляций с «жизненными» показателями для УСНО

  Оставлено в силе. Задолженность по оплате при доходах, максимально приближенных... НК РФ, то манипуляции с задолженностью по оплате реализованных товаров (работ, ... услуг) с большой вероятностью вызовут... в целом по организации, отраженному по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», за вычетом пособий по временной... нетрудоспособности. При этом «больничные» выплаты лицам с...

• Уплачиваются ли страховые взносы с денежных подарков сотрудникам?

  В соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда включают в... стимулирующего характера; системы премирования. Системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными... отражались по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; суммы... выплаченных денежных средств по договорам дарения отражались...

• Оплата работы в выходные (праздничные) дни

  Способов расчета часовой ставки. Главное – закрепить конкретный порядок оплаты труда в трудовом договоре с... на оплату труда и учитывать при расчете налога на прибыль в соответствии с п... организации»). Она отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат. Выбор... корреспондирующего счета зависит от служебных...

• Как признать в расходах компенсацию за задержку выплаты заработка?

  Компенсацию рассматривать как элемент оплаты труда (отражать с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), то указанную сумму следует... включить в состав расходов по... состав прочих расходов (отражается с применением счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям») и признается... компенсационной выплаты или как элемента оплаты труда). Размер суммыкомпенсации, подлежащей выплате, ...

• Как отразить в бухгалтерском учете выплату работнику материальной помощи?

  ... (далее – Инструкция по применению Плана счетов). Расчеты с работниками, не связанные с оплатой труда, в том числе... выплаты материальной помощи, учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К сведению... этом случае ее нужно отражать по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если материальная помощь выдается... бывшим работникам организации или родственникам сотрудников, расчеты с...

• Подарки сотрудникам до 4 тыс. руб.: нужно ли отражать в 4-ФСС

  ... : Расчет по страховым взносам Начиная с отчета за I квартал 2017 года расчет по страховым... соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. В свою очередь, системы оплаты труда... , что спорные выплаты по своей сути являются элементами оплаты труда и подлежат включению... по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 70 ... "Расчеты с персоналом по оплате труда". Суммы выплаченных денежных средств по договорам дарения...

• Сотрудникам выдали подарок деньгами: порядок налогообложения

  Соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. В свою очередь, системы оплаты труда... , что спорные выплаты по своей сути являются элементами оплаты труда и подлежат включению... по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 70 ... "Расчеты с персоналом по оплате труда". Суммы выплаченных денежных средств по договорам дарения... форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты", применяется для...

• Работник не хочет возвращать излишек заработной платы

  Произойти по вине бухгалтера, который мог неверно ввести данные для расчета... заработной платы, или по вине расчетчика, который... в бухгалтерском учете отражается на счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В результате излишней зарплаты... образуется сальдо по этому счету. Если сотрудник вернул долг, то счет 70 просто « ... . При этом производится запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и... «Прочие расходы» и кредиту по счету 70. В случае такого подхода уменьшаются...

• О трудовых книжках: правила учета, ведения и хранения

  Книжек действующим сотрудникам компании. По каждому документу указывается его серия... соответствующего хранения, выдаются строго по заявлению. Поскольку работодатель должен... , в корреспонденции со счетом 73” и “Расчеты с персоналом по прочим операциям”; Денежные... Прочие доходы”, в корреспонденции со счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Д-т 50, К- ... Ответственность за нарушение правил по ведению трудовых книжек В... несет ответственность за организацию работы по ведению, учету, хранению...

• Исправление существенных ошибок

  Общехозяйственные расходы" - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" вместо проводки Д 20 ... на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и... Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит счета 19 ... на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и... Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит счета 19 ...

• Капитальное строительство собственными силами: отражение в бухгалтерском учете

  Организация собственными силами за счет собственных средств осуществляет капитальное строительство... на соответствующем субсчете, открытом к счету 08 "Вложения во... внеоборотные активы". Корреспондирующими счетами могут быть счета 02 "Амортизация основных... 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Законченные... конец соответствующего отчетного периода по НДС на основании счета-фактуры отражено начисление...

• Порядок выплаты дивидендов учредителю - единственному участнику ООО

  Выплате дивидендов); Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ" - отражено... удержание НДФЛ с сумм дивидендов (на... счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда... выплате дивидендов); Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ" - отражено... удержание НДФЛ с сумм дивидендов (на...

• Новый документ по оплате труда гражданского персонала Вооруженных Сил РФ

  ... (далее – Порядок). Формирование фонда оплаты труда. Расчет фонда оплаты труда составляется: финансово-экономическими органами на... осуществляемых за счет экономии фонда оплаты труда), – из расчета среднемесячных расходов по учетным данным... в размерах, установленных п. 70 Условий, из расчета должностных окладов, ставок заработной... работы (п. 24, 25, 67 – 70, 76, 79, 80, 82, 83 ... гражданскому персоналу согласно новому приказу; осуществлять расходы на оплату труда гражданского персонала, связанные с...

• Как составить план ФХД на 2020 год?

  Расчеты) плановых показателей по поступлениям Расчеты (обоснования) плановых показателей по выплатам Обоснования (расчеты) плановых показателей по... число таблиц, обосновывающих плановые показатели по оплате труда, уплате налогов и пр. ... и муниципального имущества 0310 70 000,00 75 000, ... насчитывается семь (оплата труда с начислениями, компенсационные выплаты персоналу, не предусмотренные фондом оплаты труда, уплата... заполнить две таблицы – по расходам за счет средств субсидии на выполнение...

• Проверка составления и исполнения бюджетной сметы казенного учреждения

  ... «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда»; 119 «Взносы по обязательному социальному... рассматривают журналы операций с безналичными денежными средствами, выписки с лицевых счетов и, соответственно... , установленные ст. 70 БК РФ); 3 «Лимиты бюджетных обязательств по расходам на... порядок формирования и представления обоснований (расчетов) плановых сметных показателей, используемых при...

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:

а) выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации:

б) суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний из заработной платы работ­ников:

Дебет	Кредит
	68 «Расчеты по налогам и сборам»	удержан налог на доходы физических лиц
	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	удержаны неиспользован­ные и не возвращенные своевременно подотчет­ные суммы
	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»)	удержаны суммы в погашение задолженности по займам
	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»)	удержаны суммы в возме­щение причиненного работником предприятию материального ущерба, в том числе в результате недостач и хищений денежных и товарно -материальных ценностей, брака, допущенного по вине работника и т. п.
	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-3 «Расчеты за форменную (специальную) одежду»)	удержаны суммы стоимости форменной (специальной) одежды
	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по товарам, проданным в кредит»),	удержаны суммы в погашение стоимости товаров, проданных в кредит
	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (отдельный субсчет)	удержаны суммы, направ­ленные по личному заявле­нию работника на уплату членских профсоюзных взносов, алиментов и др.
	91 «Прочие доходы и расходы»	удержаны проценты за пользование заемными средствами

в)начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы (депонированные суммы):

Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начис­ленной оплате (т.е. общую сумму к выплате по расчетной или расчетно-платежной ведомости на конец месяца).

Дебетовым сальдо счета 70 может в случае, например, выплаты внепла­нового аванса в счет будущего заработка или при выплате излишних сумм (при переплате).

Учет дополнительной заработной платы за отпуск осуществляется на пассивном счете 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей” субсчет 1 “Резерв на отпуск”.

Дебет сч. 89/1 Кредит

*) – Поскольку в годовую себестоимость продукции должна быть включена фактическая сумма дополнительной ЗП за отпуск, то на конец года производится корректировка плановой суммы резерва на отпуск на величину ее отклонения от фактических сумм начисленных за отпуск с торнировочной записью или обычной проводкой поэтому счет 89/1 не имеет остатка на конец года за исключением сумма резерва на отпуск в размере задолженности по оплате отпуска работникам, не использовавшим отпуск в отчетном году.

Счет 70 в бухгалтерском учете предназначен для отражения операций расчета с работниками предприятия. На счет записывают суммы установленной заработной платы (оклад или сдельная оплата), а также премии и прочие доплаты. Вычет материального ущерба отражается в дебете счета.

Общая характеристика

Чтобы сразу исключить все вопросы о том, какой счет 70, активный или пассивный, разберем его структуру. Оплата труда сотрудникам – это краткосрочная кредиторская задолженность предприятия, а любая кредиторская задолженность – источник формирования средств. Кроме того, счет 70 сальдо имеет только кредитовое. Следовательно, это пассивный синтетический счет.

Счет с пассивной структурой предполагает отражение зачисления средств по кредиту, а списание – по дебету. На конец отчетного периода бухгалтер подсчитает кредитовые и дебетовые обороты и выделит сальдо конечное. Значение суммы обязательств по оплате труда отразится в финансовой отчетности предприятия.

Счета аналитического учета открываются на каждого сотрудника отдельно. Например, для отражения вознаграждения за труд работника В.В. Сидорова будет открыт 70.1 счет. Дополнительно на каждого сотрудника бухгалтером ведется:

• карточка налогового учета дохода физлица;
• ведомость расчетная;
• документ о расчетах и платежах;
• ведомость платежная.

Счет 70 в бухгалтерском учете используется в ходе финансовой деятельности каждой организацией.

Операции по дебету сч. 70

70-й счет корреспондирует по дебету со счетами:

• учета денег;
• учета расчетных операций (с 66 по 69 включительно, 73, 76, 79);
• финансового результата (90, 91, 93, 94).

Операция по дебету будет означать уменьшение кредиторской задолженности предприятия перед работником или удержание сумм по налогам и сборам, материальному ущербу.

Операции по кредиту сч. 70

Проводка с указанием "кредит счет 70" характеризует зачисление оплаты за труд, отпускных и социальных пособий. По кредиту счет 70 корреспондирует со счетами:

• учета производственных затрат (раздел III плана счетов);
• учета готовой продукции и товаров (44);
• учета денег (50);
• учета взносов по социальному страхованию (69) и счетами 76, 77, 79;
• финансового результата предприятия (90, 91, 96,97);
• капитала (84).

Проводка с указанием в кредите счета 70 всегда будет означать начисление денежных средств сотруднику, будь то заработная плата или стимулирующие выплаты.

Учет депонированных сумм

Денежные средства, вовремя не полученные работником из кассы предприятия, переводятся на хранение. Бухгалтер осуществляет контировку Дт 70 Кт 76 (субсч. "Депоненты") с указанием депонированной суммы, после чего средства передают на хранение в банк. Дополнительно аудитор выписывает расходный кассовый документ.

Депонированная заработная плата находится на хранении в течение 3 лет, после чего может быть списана в доходы организации (Дт 76 Кт 91).

Оплата в натуральной форме

Некоторые производственные предприятия могут осуществлять оплату труда с помощью товаров собственного производства. При этом учитывается рыночная стоимость продуктов, в которую входят НДС и налог на акцизные товары. Составляются следующие проводки: Дт 70, Кт 90, 91. Далее бухгалтер отражает себестоимость товаров, выданных в качестве заработной платы. Удержание сумм по налогам и обязательным платежам в бюджет происходит в том же порядке, как при денежном расчете.

Характеристика удержаний из заработной платы

Администрация вправе вычесть из денежного вознаграждения работника суммы материального ущерба или брака, происшедших по его вине. Материально ответственное физическое лицо согласно договору выплачивает полную или частичную сумму причиненного организации ущерба.

Полная сумма расходов к возмещению в связи с ущербом вменяется работнику в том случае, если в договоре о материальной ответственности прописано обязательство полного погашения суммы материального ущерба сданного на хранение объекта. В частном случае ответственными лицами являются кассиры, зав. складом и кладовыми помещениями, а также все те, кто принимает деньги от покупателей и прочих лиц без участия кассы.

Частичное погашение суммы материального ущерба подразумевает возмещение средств в заранее оговоренном пределе (например, не выше размера среднемесячного заработка). Сумма высчитывается на основании фактических потерь предприятия по данным бухгалтерского учета.

Пример отражения процесса удержания

Рассмотрим ситуацию в организации с наступлением материальной ответственности работка:

Установлено, что сотрудником выведен из строя прибор балансовой стоимостью 7000 р., сумма накопленной амортизации – 1600 р. Необходимо возместить 5400 р.

Суммы к удержанию из оплаты труда работника отражает счет 70 (дебет) и кредит счета 73.3. Если задолженность погашается через кассу, счет 70 не используют.

Бухгалтер запишет операцию следующими проводками:

1. Дт 73.3 Кт 94 – 5400 р. – сумма материального ущерба отнесена на работника организации.
2. Дт 70 Кт 73.3 – 5400 р. – сумма вычтена из вознаграждения за труд сотрудника.
3. Дт 94 Кт 91 – 5400 р. – возмещена сумма убытка.

Если работник погасил задолженность через кассу, вместо второй проводки осуществляется запись: Дт 50 Кт 73.3.

Удержание сумм за брак

Брак, в зависимости от степени тяжести дефектов, делят на исправимый и неисправимый. Исправимый брак влечет за собой расходы предприятия по ремонтным работам, которые и будет возмещать сотрудник. Если брак неисправим, сумма возмещения ущерба складывается из расходов на производство бракованной продукции за минусом полученных после ликвидации выгод.

Оплата расходов в связи неисправимым браком производится на основании разницы дебетового и кредитового оборота счета 28. Выявленная общая сумма потерь от брака записывается в дебет сч. 70.

НДФЛ

Налог на доходы физических лиц – обязательный платеж в бюджет, вычитаемый из суммы вознаграждения за труд работника. Налоговая политика позволяет применять налоговые вычеты на определенные доходы сотрудника:

• сумма минимального дохода, которая не облагается налогом;
• вычеты на основании социального положения, благотворительности;
• профессиональные вычеты;
• имущественные вычеты.

Налоговая ставка для большинства налогоплательщиков в 2016 году остается прежней – 13%. Начисление НДФЛ отражается корреспонденцией: Дт 70 "Расчеты с сотрудниками по оплате труда" Кт 68 (субсч. "НДФЛ").

Проводки

Счет 70 в бухгалтерском учете характеризует множество операций. Рассмотрим основные проводки по счету 70:

Составление контировок по счету "Расчеты по оплате труда"

Дт	Кт	Сумма, р.	Описание операции
20	70	10000	зачислена заработная плата: персоналу, занятом на основном производстве; персоналу, занятом на вспомогательном производстве; административным сотрудникам; общепроизводственному персоналу; работникам по продаже товара; работникам по ликвидации ОС.
84	70	3000	начислены дивиденды штатным сотрудникам
70	50	5000	выдана зарплата из кассы
70	51	9000	сумма вознаграждения за труд перечислена на банковский счет сотрудника
70	68	800	удержан НДФЛ
70	73.3	2000	удержана сумма материального ущерба
70	76	3000	из заработной платы удержана сумма алиментов
69.1	70	1200	начислена сумма по больничному листу
96	70	7000	начислены отпускные выплаты
70	28	1400	удержана сумма за брак продукции
70	69.2	900	произведены отчисления в ПФ

Счет 70 в бухгалтерском учете совмещает в себе множество операций, проводимых фирмой ежемесячно. На конец отчетного периода аудитор подсчитывает кредитовое сальдо и относит его в статью пассива баланса. Отражаемый на счете остаток говорит о наличии у предприятия кредиторской задолженности перед сотрудниками. Важно правильно вести учет обязательств по заработной плате, ведь счет 70 в бухгалтерском учете отражает и начисление платежей в бюджет.