Яндекс.Деньги 

Что ставить в строку 110 6 ндфл

Строка 110 6 НДФЛ содержит дату удержания налога с выплаты работнику. Так как, согласно законодательству, подоходный налог всегда удерживается в тот же день, когда и была осуществлена выплата, то в данной строке указываются общие данные (хотя разъяснения и оговаривают, что дата всегда должна учитывать вид дохода).

Форма 6 НДФЛ является обязательной для всех, кто сдает и форму 2 НДФЛ, а именно ИП и организации, которые выплачивают заработную плату физическим лицам. Данная отчетность должна содержать все сведения о начисленных доходах, которые были выплачены за отчетный период.

Данная строка включается в раздел 2 формы 6 НДФЛ. Ее заполнение, как и всей формы отчетности, регламентируется Налоговым Кодексом РФ.

Правила заполнения

Прежде всего стоит сразу оговорить, когда такая форма в принципе не должна сдаваться. Это возможно только когда показатели дохода нулевые, а именно:

  • предпринимательская деятельность не велась вообще;
  • отсутствуют наемные работники на предприятии;
  • наемные работники есть, но выплаты никакие им не были начислены.

Сразу стоит уточнить, что если раздел 1 данной формы отчетности заполняется по принципу накопления сумм с начала текущего года, то даты в этом разделе отображаются только за период, который охватывает бланк отчета (последние 3 месяца).

В строке 110 заполняется дата, когда НДФЛ с дохода работника был удержан по факту. В идеале, если даты во всех строках (100, 110 и 120) совпадают - иными словами, в день получения дохода у работника сразу же был удержан налог и в этот же день перечислен. Даты могут отличаться между собой, если, к примеру, выплаты произошла уже в конце рабочего дня и перечислить налог естественно уже было не возможно.

Основные нюансы

При подачи отчетности прежде всего стоит учесть некоторые моменты, на которых иногда не акцентируется внимание при разъяснении необходимых пунктов:

Всегда необходимо учитывать праздничные дни и выходные!

  • К примеру, зарплата могла быть начислена в текущем месяце, но в последний день. А выплачена в таком случае она может быть в следующем месяце. Особенно, если первые дни месяца - праздничные или выходные. В таком случае дата начисления дохода будет в строке 100, а уже непосредственной выплаты и удержания налога - в строке 110.
  • Также стоит внимательно анализировать все даты, указанные в строках 100, 110 и 120. В идеале они должны идти по возрастанию (как и их нумерация соответственно). В крайнем случае они могут совпадать, но не в коем случае не идти по убыванию!
  • Хотя это и не является обязанностью лица, но для перестраховки рекомендуется подать в ФНС пояснительную записку о том, почему 6 НДФЛ не была подана своевременно.
  • Может возникнуть ситуация, когда при одинаковой дате получения различных видов дохода, даты удержания, а также перечисления налога у них будут разными. В таком случае строки заполняются также отдельно для каждого вида дохода.
  • Даже если налог был каким-то образом перечислен через банк в выходной день - в отчетности все равно необходимо указывать следующий за этой датой рабочий день, так как сумма в любом случае не сможет поступить на счета Налоговой Службы.

Нестандартные ситуации

  • Отображение отпускных. В случае выплаты отпускных в строках 100 и 110 отображается дата фактической выплаты данной суммы сотруднику. В строке 120 необходимо указать последний день месяца, когда эти отпускные были выплачены. Если же это праздничный или выходной день, то указывается первый рабочий день (это уже будет следующий месяц).

  • Выплата больничных. Схема отображения выплаты больничного по сути будет такая же, как отпускных. В строках 100, а также 110 необходимо указывать даты фактической выплаты, тогда как в строке 120 - последний день этого месяца либо первый рабочий день следующего месяца.
  • Увольнение. В таком случае правила заполнения такие, как и при выплате стандартной заработной платы. В строке 110 отражается дата фактической выплаты выходного пособия, а в строке 120 - рабочий день, следующий за этой датой. По такому же принципу указывается и компенсация за неиспользованный отпуск.

Способы проверки правильности заполнения

В письме от 10.03.2016 N БС-4-11/3852 Налоговая Служба специально приводит подробные разъяснения, по каким соотношениям можно самостоятельно проверить правильно ли заполнена форма 6 НДФЛ. Итак, прежде всего стоит обратить внимание на то, что дата строки 120 должна быть обязательно более поздней, чем указанная в 110. Если же это правило будет нарушено, то за подачу каждого такого документа необходимо будет уплатить штраф в размере 500 руб.

Чаще всего даты должны совпадать либо же в крайнем случае отличаться максимум на один день (дата удержания на день позже). В противном случае в Налоговой могут потребовать объяснение почему день перечисления налога наступил позже, чем налога НДФЛ.

Если были выявлены какие-либо неточности или ошибки в заполнении формы, то бухгалтеру будет дано 5 рабочих дней на их исправление. Также ему будет необходимо написать пояснительную записку с указанием причин допущения таких ошибок.

Отображение аванса

Стоит всегда обращать внимание, что выплата аванса по факту не должна отражаться в различных формах отчетности. Согласно НК эти деньги работник по сути еще не заработал и поэтому никакой налог с аванса удерживаться не может. Данная сумма должна отражаться вместе с основной зарплатой после окончания отработанного месяца. По этой же причине налог и не удерживается с суммы аванса - все удержания производятся уже с полностью начисленной заработной платы сотрудника.

Подводим итоги

Итак, подводя итоги, стоит еще раз уточнить, что строка 110 формы 6 НДФЛ должна содержать дату удержания взноса с дохода работника. Такие бланки подаются только в отношении наемных работников. Если у сотрудника были различные виды доходов, то форма должна быть заполнена по каждому из них - на каждый вид дохода в строке 110 будет указана дата удержания налога именно с него.

Читайте инструкцию, как заполнить раздел 2 формы 6-НДФЛ. В этой статье мы рассказали о строках 100, 110 и 120 формы 6-НДФЛ: порядок заполнения, правила определения дат в простых и сложных случаях. Вы увидите примеры и удобные таблицы-памятки. А еще сможете скачать пустой актуальный бланк 6-НДФЛ и образец, заполненный на конкретном примере.

Организация или предприниматель являются налоговыми агентами по НДФЛ, если они выплачивают доходы физическим лицам. Налоговые агенты сдают в ИФНС ежеквартальный расчет по форме 6-НДФЛ. Он утвержден приказом Минфина России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@.

В этой статье мы будем разбираться, как заполнять строки 100, 110 и 120 в разделе 2 формы 6-НДФЛ:

Расшифровка строк в 6-НДФЛ и порядок их заполнения

В разделе 2 формы 6-НДФЛ отражаются только данные за последние 3 месяца, если в них начисляли, выплачивали доходы физическим лицам или перечисляли налог. Раздел 2 состоит из повторяющихся блоков по 5 реквизитов. Смотрите в таблице, что означают строки 100, 110 и 120 в разделе 2 формы 6-НДФЛ:

Номер строки

Название

Расшифровка

Дата фактического получения дохода

Для каждого вида выплат физическим лицам дата фактического получения определена Налоговым кодексом

Дата удержания налога

В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ компания удерживает НДФЛ при фактической выплате дохода. Здесь отражаются даты фактической выплаты денег физическим лицам

Срок перечисления налога

Сроки установлены Налоговым кодексом

В строках 130 и 140 указываются суммы:

  • 130 – сумма выплаты, указывается в рублях и копейках,
  • 140 – сумма налога, указывается в полных рублях.

Данные отражаются в блоках без разбивки по налоговым ставкам. Критерием распределения выплат по блокам являются даты. Если все три даты совпадают, то выплаты суммируются и отражаются в одной группе строк. Если выплаты отличаются хотя бы одной датой, то они указываются в отдельном блоке. Покажем на примере.

Пример

28 февраля 2018г. бухгалтер начислил зарплату и больничные. Деньги были перечислены на банковские карты работников в этот же день. Дата фактического получения дохода (стр.100) и удержания налога (стр.120) у зарплаты и больничных совпадают. А срок перечисления налога (стр.130) у них разный:

  • Срок перечисления НДФЛ с зарплаты – следующий рабочий день после перечисления денег работникам, т.е. 1 марта 2018г.,
  • Срок перечисления НДФЛ с больничных – последнее число месяца, в котором они выплачены, т.е. 28 февраля 2018г.

Бухгалтер заполнит 2 блока строк, отдельно для зарплаты и больничных.

Не возникает сложностей, если доход начислен и выплачен, а налог перечислен в течение одного квартала. Как заполнить раздел 2, если даты начисления и выплаты дохода или перечисления налога приходятся на разные кварталы? Ответ смотрите в нашей таблице-памятке:

Доход

Как отразить в разделе 2

Основание

Зарплата или больничные начислены в декабре, выданы в январе следующего года

В отчете за 1 квартал следующего года

Письмо ФНС России от 29.11.16 № БС-4-11/22677@, Письмо ФНС от 25.01.17 № БС-4-11/1249

Зарплата выдана в последний день квартала

В следующем отчетном периоде, т.к. срок перечисления налога приходится на следующий квартал

Письмо ФНС от 24.10.16 № БС-4-11/20126@

Отпускные выплачены в одном квартале, а отпуск начался в следующем квартале

В периоде выплаты

Письмо ФНС от 01.08.16 № БС-3-11/3504@

По договору ГПХ акт подписан в декабре, оплата выдана в январе следующего года

В расчете за 1 квартал следующего года

Письмо ФНС России от 26.10.16 № БС-4-11/20365

Порядок заполнения строки 100 формы 6 -НДФЛ

У бухгалтеров возникает вопрос: какую ставить дату в строке 100? И по какому доходу: тому, что начислено или выплачено? В этой графе указывается дата фактического получения дохода. Для каждого вида выплат эти даты установлены Налоговым кодексом. Предлагаем удобную таблицу-памятку, какую дату ставить в строку 100 формы 6-НДФЛ:

Вид дохода

Дата фактического получения (стр. 100)

Основание

Заработная плата и премии (за исключением квартальной и годовой)

Последний календарный день месяца, за который выплата начислена

п.2 ст.223 НК РФ, письмо ФНС России от 16.05.16 № БС-3-11/2169@

Квартальные и годовые премии

Последний день месяца, в котором издан приказ о премировании

Письмо ФНС от 28.03.16 № БС-4-11/5278

Больничные и отпускные

Дата выдачи денег работнику (перевода на банковскую карту)

пп.1 п.1 ст.223 НК РФ

Вознаграждение по ГПХ договору

День выплаты

пп.1 п.1 ст.223 НК РФ

Дивиденды

Дата выплаты

пп.1 п.1 ст.223 НК РФ

Доходы в натуральной форме

Дата получения дохода

пп.1 п.1 ст.223 НК РФ, письмо ФНС от 24.01.17 № БС-4-11/1139@

Сверхнормативные суточные

Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет

пп.6 п.1 ст.223 НК РФ

Зарплата, выплаченная в день увольнения в середине месяца

Последний день работы

пп.2 п.2 ст.223 НК РФ

Компенсация неиспользованного отпуска при увольнении

День выплаты работнику

пп.1 п.1 ст.223 НК РФ

Материальная выгода от экономии на процентах по кредиту

Последний день каждого месяца всего срока кредита

пп.7 п.1 ст.223 НК РФ

Посмотрите образец заполнения строки 100 раздела 2 отчета 6-НДФЛ:

Заполнение строки 110 в 6-НДФЛ

Согласно п.4 ст.226 НК РФ работодатели обязаны удерживать НДФЛ одновременно с выплатой дохода физическому лицу. Об это напоминают и налоговики в письме 25.02.2016 № БС-4-11/3058@. Заполнять поле 110 нужно с учетом формы получения дохода.

Если доход представляет собой денежную выплату, то в поле 110 будет указан день, когда человек получил наличные или дата фактического перечисления денег на его банковскую карту:

Если выплачен доход в натуральной форме, и удержать НДФЛ невозможно, то в строке 110 указываются нули, такое разъяснение дали налоговики в письме от 09.08.16 № ГД-3-11/3605@:

Если стандартные налоговые вычеты превысили доход, то в поле 110 нужно указать нули, такое разъяснение содержится в письме ФНС от 05.08.16 № БС-4-11/14373:

Как заполнить строку 120

В строку 120 вписываем дату, указанную НК РФ:

Если срок перечисления выпадает на выходной день, то указывается следующий рабочий день (Письмо ФНС от 11.05.16 № БС-4-11/8312):

Если доход выплачен в натуральной форме и удержать налог невозможно, то в поле 120 указывают нули. Нули указывают и в том случае, если доход оказался меньше стандартных налоговых вычетов. Образцы такого заполнения мы представили выше.

Строки 100, 110, 120 формы 6-НДФЛ: пример заполнения

Рассмотрим заполнение раздела 2 формы 6-НДФЛ по зарплате на примере ООО «Лидер». Исходные данные:

Дата

Событие

Сумма дохода, руб.

Сумма НДФЛ, руб.

На банковские карты работников перечислена заработная плата за декабрь 2017г.

Начислена зарплата работникам за январь 2018г.

На банковские карты перечислена зарплата за февраль

Сотруднику начислены и выданы отпускные

Начислена зарплата за февраль 2018г.

Зарплата за февраль перечислена на банковские карты работников

Работнику выплачен доход в натуральной ферме

Начислена зарплата за март, выплата запланирована на апрель

Поля 100, 110 и 120 формы 6-НДФЛ будут заполнены так:

Несмотря на то, что практически всем бухгалтерам с заполнением 6-НДФЛ приходится встречаться раз в три месяца, не всем известно, какую именно информацию нужно заносить в те или иные строки. Конечно, в общих чертах, для чего предназначен документ и что в него нужно заносить, скажут все бухгалтеры, но вот с точностью цифр, информации и правильным их размещением и сейчас появляются проблемы. Одной из них является строка 110 6-НДФЛ — Дата удержания налога.

Она предназначена для отображения даты, когда было произведено удержание налога с начисленного ранее дохода. Этот вид подоходного налога обязан по закону удерживаться с дохода в день его передачи наемному работнику. Хотя следует заметить, что в законе также имеется информация о том, что указываемая в той строке дата учитывается видом дохода.

Для ИП и организаций, осуществляющих сдачу 2-НДФЛ, 6-НДФЛ является одним из обязательных документов, которые необходимо вовремя заполнять правильной информацией и своевременно предоставлять налоговикам. В этой форме отчетности должна присутствовать информация о доходах, начисление которых было осуществлено за отчитываемый период. Находится строка 110 в 6-НДФЛ во втором разделе.

Правила заполнения

Все организации, имеющие в штате разное количество работников, обязаны своевременно передавать отчет в налоговую. Но существуют ситуации, при которых подобные действия не должны осуществляться.

Это относится к компаниям, у которых показатель дохода находится на нулевом уровне, а именно:

  • К тем предпринимателям, которыми не осуществлялась предпринимательская деятельность.
  • Компаниям, в штате которых нет наемных работников.
  • Организациям, компаниям, у которых в штате имеются наемные работники, но за определенный период им не было произведено никаких начислений.

Стоит внести небольшую ясность в саму процедуру заполнения формы. Дело в том, что НДФЛ относится к комбинированным документам, этот нюанс чаще всего сбивает с толку бухгалтеров. Суть состоит в том, что первый раздел формы должен заполняться с нарастающим итогом, который начинается с первого дня текущего года. Во втором разделе, содержащем, собственно, строку 110, осуществляется отображение сведений лишь за один квартал.

В строку должна заноситься дата вычисления налога. Эта процедура должна осуществляться практически в один день с перечислением дохода работнику на счет. После вычитания налога из дохода бухгалтер обязан в кратчайшие сроки осуществить перечисление вычтенной суммы в бюджет.

Если эти все этапы с доходом и передачей налоговой суммы в бюджет будут осуществлены в один день, то при заполнении НДФЛ в строках 100, 110 и 120 будут присутствовать одинаковые даты. Такое заполнение данных строк считается идеальным. Но в большинстве случаев вносимые даты отличаются друг от друга. Основной причиной их разницы является день, а также время выплаты.

Чаще компании осуществляют выплаты доходов во второй половине дня. Таким образом, получается, что бухгалтер физически не успевает выполнить перечисление налоговых средств в бюджет.

Отличное полное видео о заполнении 6-НДФЛ:

Что надо учесть

Перед подачей документации следует взять во внимание некоторые моменты, связанные с отображением в них информации:

  • Иногда в компании может возникнуть такая ситуация, когда начисление зарплаты произошло в последний день текущего месяца. Таким образом, получается, что ее выплата может быть осуществлена лишь в первый рабочий день нового месяца. А он может наступить, к примеру, 2 или 3 числа из-за выходных либо праздничных дней. В этой ситуации в 100 строку заносится дата, когда именно произошло начисление средств, а дата фактической выдачи дохода и вычета из него налоговых средств – в 110 строку.
  • При заполнении строки 110 и других, обозначающих даты вычета и перечисление налога, необходимо брать во внимание числовое возрастание дат. В лучшем варианте они должны увеличиваться в соответствии с нумерацией. Нормой считаются и одинаковые даты. Но при наличии дат, идущих по убыванию, следует внимательно пересмотреть документацию, отражающую доходы и последующие операции вычитания из них налога, потому что явно допущена ошибка.
  • Если в одну дату произошло получение нескольких разновидностей доходов, но последующее из них вычисление и перечисление налога производилось в разные даты, отражение этих налоговых сумм должно происходить в отдельных строках.
  • Когда с помощью банка удалось произвести перечисление налоговых средств в бюджет в выходной день, занесенная в документацию дата должна отображать рабочий день. Дело в том, что в выходные отправленные налоговые средства не могут поступить в бюджет.


Проверка на ошибки и штрафы

Любая ошибка в отчете, выявленная налоговиками, в лучшем случае грозит компании заполнением объяснительных документов. Но особое внимание уделяется как раз строкам, которые отражают даты начисления доходов и передачи высчитанных из них налоговых сумм. Самая меньшая из дат должна находиться в 110 строке. Если при заполнении этих строк не были допущены ошибки, то большая по возрастанию дата будет в 120 строке. При обнаружении налоговиками нарушений в этих строках, компании придется расстаться с 500 рублями, которые необходимо будет уплачивать каждый раз за предоставленный в очередной раз с ошибками документ.

110 строка 6 НДФЛ нужна для указания даты на которую налог был удержан. Даты в строке 110 6 НДФЛ по-разному определяются для денежных, неденежных доходов и матвыгоды. Проверьте себя!

6 НДФЛ: строки 100, 110, 120

Раздел 2 содержит даты, когда получен доход, удержан и уплачен НДФЛ, а также величины доходов и налога.

При оформлении раздела 2 все вознаграждения группируют дважды:

  • по дням выплаты;
  • по срокам уплаты НДФЛ.

Строка 110 6-НДФЛ, если зарплату выдают в разные дни

Предположим, что работникам разных отделов выдают зарплату в разные дни. По строке 110 6-НДФЛ указывают день фактической выплаты заработной платы. Остальные строки будут заполнены так:

Таблица 1. 6 НДФЛ: строки 100, 110, 120

В этой ситуации отразите зарплату в разных блоках строк 100–140. Несмотря на то что дата получения дохода для всех сотрудников по строке 100 будет одинаковой – последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК). А вот дата удержания НДФЛ будет отличаться, так как вы удерживаете налог в день выдачи денег.

Строка 110 6-НДФЛ, если зарплата выдана в выходной

Предположим, что вы выплатили зарплату в выходной день. Возникает вопрос. В такой ситуации в 6-НДФЛ (строка 110) какую дату ставить? В этому случае в 6-НДФЛ строка 110 должна содержать день фактической выплаты зарплаты. Остальные строки заполняют так:

Таблица 2. Строки 100, 110, 120 6 НДФЛ

По закону, если крайний срок выпал на выходной, он переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК). Исключение – дата дохода и день, когда удержали НДФЛ с выплаты (строки 100 и 110). А вот дата по строке 120 сдвигается. Если компания выдала деньги в пятницу, то вправе заплатить НДФЛ в понедельник.

  • Скачать пример платежки на НДФЛ с производственной премии .
  • Скачать пример платежки по НДФЛ с зарплаты уволенного сотрудника .

Строка 110 6-НДФЛ, если зарплату выдали в последний день месяца

Допустим вы выплатили зарплату в последний рабочий день месяца. Строка 110 6-НДФЛ будет заполнена как и в предыдущем случае. В ней указывают день фактической выплаты зарплаты. Остальные графы формы заполняют так:

Таблица 3. 6 НДФЛ: заполнение строки 100, 110, 120, 130

Выдать зарплату надо накануне, если дата выплаты совпала с выходным или праздничным днем (ст. 14, 136 ТК). Но датой получения дохода в любом случае будет последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК). А так как в месяце больше нет рабочих дней, то удержите НДФЛ на день выплаты денег

Строка 110 6-НДФЛ, если зарплату за прошлый квартал выдали в текущем периоде

Показать зарплату в разделе 1 надо в периоде начисления, даже если выдали средства уже в следующем квартале. А раздел 2 заполняйте, когда операция фактически завершена. То есть в 6-НДФЛ текущего периода, так как именно на него выпали дата выдачи зарплаты и день удержания НДФЛ (письмо ФНС от 23.03.2016 № БС-4-11/4900). Строки отчета будут заполнены так:

Таблица 4. 6 НДФЛ: расшифровка строк

Строка 110 6-НДФЛ, если зарплату за декабрь выдали в текущем периоде

Предположим, вы в текущем периоде выдали зарплату за декабрь 2017 года. Графы 6-НДФЛ будут заполнены так:

Таблица 5. Как правильно заполнить строки 100, 110, 120 в 6 НДФЛ

Неважно, что денежные средства за декабрь выдали в текущем периоде. К примеру, во II квартале 2018 года. Поэтому отразите выплату в 6-НДФЛ за полугодие. А вот в разделе 1 декабрьскую зарплату не отражайте (письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058)

Строка 110 6-НДФЛ, если зарплату выдали тремя частями

Вы выдали зарплату тремя частями, с двух выплат удержали НДФЛ. Дата дохода с зарплаты – последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК). Поэтому если выдали средства до того, как завершился этот месяц, то это еще не доход, а аванс, с которого НДФЛ удерживать не надо.

Но если после того, как завершился месяц, выдали остаток двумя частями, то НДФЛ удержите дважды. Причем с первой суммы удержите и ту долю, которая приходилась на аванс. Тогда в разделе 2 понадобится заполнить два блока строк 100–140 (письмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/4999). Стоки 6-НДФЛ будут запонены так:

  • 110 – дата выплаты первой части зарплаты, выданной после окончания месяца;
  • 130 – сумма дохода (аванс плюс первая часть);
  • 140 – сумма налога, удержанная с аванса и первой части;
  • 100 – последний день месяца, за который начислили заработную плату;
  • 110 – дата выплаты второй части зарплаты, выданной после окончания месяца;
  • 120 – следующий рабочий день после даты, указанной по строке 110;
  • 130 – сумма дохода (вторая часть);
  • 140 – сумма налога, удержанная со второй части.

Строка 110 6-НДФЛ, если переплатили зарплату

Допустим, вы переплатили сотруднику зарплату, и он не вернул разницу. Если переплатили зарплату из-за технической ошибки, то она не считается счетной. К примеру, повторно выдали деньги за один и тот же месяц. В этом случае взыскать переплату с сотрудника нельзя. Вернуть разницу он может только по собственному желанию (определение Верховного суда от 20.12.2012 № 59-В11-17). Если он отказывается вернуть деньги, то лишняя сумма – это не заработная плата, а иной доход. Оттого в 6-НДФД датой дохода будет дата выдачи денег. Значит, в разделе надо заполнить два блока строк 100–140. Строки формы будут заполнены так:

  • 100 – последний день месяца, за который начислили зарплату;
  • 110 – дата фактической выплаты заработной платы;
  • 120 – следующий рабочий день после даты, указанной по строке 110;
  • 130 – сумма дохода без учета переплаты;
  • 140 – сумма удержанного налога;
  • 100 – дата выплаты излишней суммы сотруднику;
  • 110 – та же дата, что и по строке 100;
  • 120 – следующий рабочий день после даты, указанной по строке 110;
  • 130 – сумма переплаты;
  • 140 – сумма налога, удержанная с переплаты.

Строка 110 6-НДФЛ, если НДФЛ заплатили с опозданием

Предположим, вы позже срока перечислили НДФЛ в бюджет. В разделе 2 отражают дату удержания и крайний срок, когда надо перечислить НДФЛ в бюджет. Поэтому неважно, когда фактически перечислили налог в бюджет. Заполняйте расчет в общем порядке. На камералке инспекторы сверят строку 120 с датами, отраженными в платежке. Поэтому из-за расхождений в датах сначала запросят пояснения, а затем выпишут штраф – 20 процентов от суммы, несвоевременно перечисленной в бюджет (ст. 123 НК). Графы 6-НДФЛ заполняют так:

Таблица 6. 6 НДФЛ: расшифровка строк при задержке зарплаты

Вложенные файлы

  • Справочник по срокам уплаты НДФЛ.doc
  • Бланк платежного поручения с расшифровкой полей.doc
  • Пример платежного поручения на перечисление НДФЛ с зарплаты.doc
  • Пример платежного поручения на перечисление НДФЛ с производственной премии.doc
  • Пример платежного поручения на перечисление НДФЛ с зарплаты уволенного сотрудника.doc

Строка 120 в 6-НДФЛ отражает день, когда следует перечислить в бюджет удержанные у физлиц-плательщиков суммы НДФЛ. Как и когда нужно осуществлять перечисление и как показывать данный факт в 6-НДФЛ, разберем в этом материале.

Общие правила формирования строк раздела 2

Раздел 2 6-НДФЛ дает контролирующим органам информацию о доходах, которые были получены физлицами от работодателя по факту. Одновременно в этом же разделе показываются и сведения об удержании работодателем налога с этих выплат и перечислении удержанных сумм в бюджет.

Алгоритм формирования отчета (форма его утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) отражает следующие особенности касательно раздела 2:

  • Информация в разделе является дополняющей данные, уже представленные в предыдущих отчетах в течение года. Так, в отчете за 1 полугодие (после 1 квартала) в нем отразятся сведения о доходах и удержаниях с него НДФЛ, имевшие место только во 2 квартале. В отчете за 9 месяцев — данные о выплатах дохода и относящегося к нему НДФЛ только за 3 квартал. И так до завершения налогового года.
  • Информация в разделе 2 обобщается и по такому принципу: если у 2 и более физлиц дни выплаты денег, удержания НДФЛ и срока перечисления НДФЛ в бюджет совпали (например, при выплате зарплаты), эти данные обобщаются в один блок раздела 2.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В раздел 1 6-НДФЛ включаются объединенные сведения, определяемые нарастающим итогом с начала года .

Подробнее о заполнении строк в разделе 1 отчета читайте в статье «Порядок заполнения строки 060 формы 6-НДФЛ» .

Алгоритм внесения данных в строки 100, 110, 120, 130, 140

Для лучшего понимания назначения строки 120 разберем общий алгоритм формирования раздела 2 отчета. По структуре он представляет собой отдельные блоки, состоящие из повторяющихся строк для разнесения в них данных. Составлен каждый блок раздела 2 6-НДФЛ из строк 100, 110, 120, 130, 140 и привязан к одной фактической выплате дохода в адрес физлиц. Каждая из строк предназначена для отражения в ней определенной информации:

  • Строка 100 — день получения физлицом (или физлицами) дохода от работодателя (по правилам ст. 223 НК РФ).
  • Строка 130 — величина дохода, полученного в день, указанный по соответствующей строке 100 (полностью, с включением в него НДФЛ, предназначенного к удержанию).
  • Строка 110 — день удержания налога из дохода, указанного по строке 100 блока. По выплатам, не поименованным в НК особо (зарплата, отпускные и компенсации по нетрудоспособности) даты в строке 100 и строке 110 должны совпадать (п. 4 ст. 226 НК РФ).
  • Строка 140 — величина НДФЛ, удержанного с выплаты, показанной по строке 130 блока.
  • Строка 120 — день, не позднее которого НДФЛ, показанный по строке 140, должен быть перечислен в бюджет. Общие требования к этому дню установлены в п. 6 ст. 226 НК, однако есть нюансы, от которых и будет зависеть заполнение строки 120 формы 6-НДФЛ.

Как эти сроки будут выглядеть на реальном примере в отчете, смотрите .

Что и как ставим в строку 120

По общему правилу (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ) работодатель — налоговый агент обязан осуществить перечисление удержанного НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за тем, когда была произведена оплата дохода физлицу-налогоплательщику.

Исключения из этого правила приведены в абз. 2 того же пункта: в отношении выплат, которые совершены в пользу физлица в части расчетов по отпускам и больничным листам, расчеты с бюджетом по НДФЛ производятся не позднее последнего дня месяца, в котором эти выплаты осуществлены.

Подробнее о расчетах по больничным и отражении их в новом отчете по НДФЛ смотрите в материале «Как правильно отразить больничный в 6-НДФЛ — пример» .

При определении срока уплаты не следует забывать и о нормах ст. 6.1 НК РФ. Согласно этой норме, если установленный срок уплаты налога в бюджет приходится на нерабочий день (выходной или праздник), то можно произвести оплату в следующую за этим днем рабочую дату.

Таким образом, дата, которую нужно показать по строке 120, должна отвечать следующим критериям:

  1. Если данные по всему блоку относятся к стандартной выплате, попадающей под определение абз. 1 п. 6 ст. 226 НК, по строке 120 указывают день, следующий по календарю за днем, который стоит в строке 110.
  2. Если данные по блоку касаются выплат по больничным или расчетов по отпускам, по строке 120 ставится последний день того месяца, к которому относится выплата.
  3. Если определенный по правилам выше день попадает на выходной или праздничный, требуется смещение даты платежа в соответствии со ст. 6.1 НК РФ. То есть в строке 120 нужно проставить первый рабочий день вслед за выходными или праздничными днями, из-за которых платеж не может быть произведен в обычные установленные сроки.

Еще о сроках уплаты читайте в статье «Что нужно знать о сроках уплаты налогов» .

Нюансы заполнения строки 120: зарплата в пятницу, премия к празднику и т.п.

Наибольшее количество вопросов, связанных с включением данных в строку 120, связано как раз с выплатой дохода в дни, предшествующие выходным или праздничным. Многие организации приурочивают различные стимулирующие выплаты к государственным праздникам, а зарплату — к концу рабочей недели, перед выходными.

Соответственно, здесь работает общая норма ст. 6.1 НК РФ: если выплаты, специально не отмеченные в абз. 2 п. 6. ст. 226 НК, произведены в последний рабочий день перед нерабочими, то крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет должен наступить не позднее первого буднего дня после нерабочих. Что и следует отразить по строке 120 в 6-НДФЛ. Если же этот день перейдет на следующий отчетный период, то и вся группа относящихся к нему строк попадет уже в следующий отчет.

Пример формирования строки 120

Проиллюстрируем вышеизложенное на примере.

Пример

ООО «Техлайн» формирует отчет за 2 квартал 2019 года. 29.03.2019 в организации была выплачена разовая премия и зарплата. Кроме этого, т. к. несколько сотрудников оформили отпуска, в конце марта выплачивались отпускные:

  • 25.03.2019 двум сотрудникам выплатили 18 000 и 22 000 руб.;
  • 26.03.2019 одному сотруднику выплатили 25 000 руб.

По строкам 120 раздела 2 отчета за 1 полугодие будут стоять такие данные:

  • Строка 120 (1) = 01.04.2019 для налоговых удержаний с выплаты отпускных 25.03.2019. Основание выбора даты по строке 120: по отпускным срок перечисления удержанных сумм должен быть 31.03.2019 (п. 6 ст. 226 НК), но по производственному календарю этот день является выходным. Т. е. первый рабочий день после 31.03.2018 — это 01.04.2019. Данная логика подтверждается письмом ФНС от 11.05.2016 № БС-4-11/8312.
  • Строка 120 (2) = 01.04.2019 для налоговых удержаний с выплаты отпускных 26.03.2019 — аналогично строке 120 (1).
  • Строка 120 (3) = 01.04.2019 по сумме НДФЛ с зарплаты, выплаченной до окончания месяца. Основание: дата получения сотрудниками денег по факту — 29.03.2019, эта же дата является и точкой отсчета для удержания налога. НДФЛ с заработной платы перечисляется не позднее следующего дня за днем выплаты заработной платы. 30.03.2019, 31.03.2019 — выходные дни, а срок перечисления налога — первый рабочий день, следующий за ними, то есть 01.04.2019. Таким образом, день для платежа по НДФЛ с зарплаты определяется как 01.04.2019.

Изложенная выше позиция подкреплена разъяснениями ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5106. По логике этих разъяснений по строке 100, заполняемой в соответствии со ст. 223 НК РФ, будет указано 31.03.2019 (дата начисления зарплаты за март), а по строке 110, заполняемой по нормативам ст. 226 НК РФ, — 29.03.2019 (дата удержания налога).

Однако чуть позже, в письме от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, ФНС привела другой вариант заполнения. В соответствии с ним следует зарплату, выплаченную ранее конца месяца, рассматривать как аванс, а сроки для удержания и перечисления НДФЛ относить к ближайшей выплате физлицам после фактического завершения расчетного месяца. Тогда по строке 100 по-прежнему остается 31.03.2019 (независимо от того, выходной это или нет), по строке 110 нужно поставить день выплаты, из которой можно удержать НДФЛ (например, наше ООО платит зарплату 10 числа, тогда по строке 110 пойдет 10.04.2019). По строке 120, соответственно, нужно поставить день, следующий за днем удержания, — 11.04.2019.

Таким образом, в более поздних разъяснениях от 29.04.2016 ФНС отходит от позиции, которую стремились закрепить законодатели путем создания и введения в действие закона «О внесении изменений…» от 02.05.2015 № 113-ФЗ: чтобы НДФЛ с конкретной суммы дохода удерживался и перечислялся в бюджет в момент, максимально приближенный к фактическому получению физлицом-плательщиком этого дохода.

На взгляд финансиста в варианте, изложенном ФНС в письме № БС-4-11/7893, просматривается возможность налогового маневра по НДФЛ: достаточно выплачивать зарплату за текущий месяц до его завершения и сдвинуть сроки «обычного» аванса ближе к середине следующего месяца (например, на 15 число). При этом, исходя из разъяснений ФНС, НДФЛ с выплаченной до конца месяца зарплаты можно не удерживать (т. к. вся сумма рассматривается как аванс). Деньги работникам выплачены, а в следующем месяце можно не торопясь корректировать расчеты по последнему дню предыдущего месяца, т. к. до «обычного» аванса времени много. Только 15 числа следующего месяца из аванса за текущий месяц считаем и удерживаем НДФЛ за предыдущий.

В итоге получается вполне легальная отсрочка на срок более 2 недель по уплате НДФЛ с зарплаты в бюджет. Для предприятий с большим ФОТ это весьма существенное подспорье, а вот для бюджета — такой же существенный прокол. Поэтому, возможно, по рассматриваемому вопросу следует ждать очередных разъяснений, принимая к сведению текущие.

Оперативную информацию обо всех изменениях по НДФЛ ищите в нашей рубрике .

Пример (продолжение)

Строка 120 (4) = 01.04.2019 по налоговым расчетам с премиальных. Разовые премиальные относятся к выплатам, порядок налогообложения которых определен п. 3 ст. 226 НК, т. е. удержание налога должно состояться в день выплаты, а перечислить налог требуется не позже, чем на следующий день. Следующий за выплатой день приходится на 29.03.2019 года (выходной). С учетом правил переноса сроков срок платежа в бюджет — 01.04.2019.

Итоги

Строка 120 в 6-НДФЛ формируется по общим правилам заполнения раздела 2 формы. При внесении информации в нее следует учитывать нюансы определения крайней даты для платежа в бюджет по НДФЛ с учетом норм ст. 223, 226 и 6.1 НК РФ, а также принимать во внимание изменяющиеся разъяснения ФНС.