Сбербанк 

Бракованные материалы как списать на брак. Как отразить без ошибок производственный брак. Брак выявили на стадии производства

Каким образом следует оформить в бухгалтерском и налоговом учете возврат брака? Как следует списать брак, если использовать, перепродать или переделать таблички нельзя?

Организация занимается производством металлических табличек по чертежам В январе организация отгрузила в адрес покупателя продукцию со своего склада по доверенности покупателя на 22 000 руб. (включая НДС). Право собственности на изделия перешло к заказчику в момент передачи ему табличек. В феврале заказчик выявил брак (несоответствие надписей на табличках чертежам) и вернул продукцию, оформив ТОРГ-12, счет-фактуру и сопроводительное письмо с объяснением причин возврата. Заказчик является и ему должны быть возвращены за некачественные изделия.

Каким образом следует в бухгалтерском и налоговом учете возврат брака? Является ли в данной ситуации возврат некачественной готовой продукции "обратной" реализацией? По какой стоимости следует отражать поступление бракованных табличек? Как следует списать брак, если использовать, перепродать или переделать таблички нельзя?

По заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику (п. 2 ст. 703 ГК РФ).

Качество выполненной подрядчиком работы должно соответствовать условиям договора подряда, а при отсутствии или неполноте условий договора - требованиям, обычно предъявляемым к работам соответствующего рода (п. 1 ст. 721 ГК РФ).

Согласно п. 3 ст. 723 ГК РФ, если отступления в работе от условий договора подряда или иные недостатки результата работы в заказчиком разумный срок не были устранены либо являются существенными и неустранимыми, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков.

В случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным (п. 3 ст. 450 ГК РФ).

В рассматриваемом случае производитель табличек не выполнил работы по договору надлежащим образом, в связи с этим заказчик возвращает изделия и требует возместить ему уплаченную ранее за них сумму денежных средств, то есть в данной ситуации происходит расторжение договора.

В письме УМНС России по Московской области от 26.03.2004 N 06-22/2264 отмечено, что если возврат товара производится в результате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки товара, то такой возврат товара следует рассматривать как произведенный в рамках предусмотренного законодательством отказа покупателя от исполнения В этом случае договор считается недействительным, а переход на товар - неосуществившимся.

По нашему мнению, в рассматриваемом случае возврат некачественной готовой продукции (далее - ГП) не является "обратной" реализацией, поэтому оформлять данный возврат следует как обычное расторжение договора (составлением заказчиком и рассмотрением подрядчиком (производителем, поставщиком) претензии, подписанием сторонами акта о выявленных недостатках, возвратом денежных средств заказчику).

Налоговый учет

Налог на прибыль

Глава 25 НК РФ не содержит прямых указаний на то, как отражать в налоговом учете возврат товаров (в том числе собственного производства) и как его учитывать при налоговой базы по По нашему мнению, налоговый учет возврата некачественной продукции будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется.

В связи с тем, что в рассматриваемом случае возврат некачественных изделий произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, то на дату возврата изделий (в феврале 2013 года) продавцу следует уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями 249 и 316 НК РФ. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на сумму прямых расходов, относящихся к возвращенной продукции (письмо УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037667).

Изделия, возвращенные заказчиком (покупателем), принимаются к учету производителем по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации. А затем, если товар не подлежит исправлению, потери от брака учитываются в расходах в соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Заметим, по мнению официальных органов, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновных лиц, то есть при отсутствии таковых. Кроме того, для признания расходов на брак важно правильное документальное оформление факта брака и возникших в связи с ним расходов (письма УФНС России от 18.06.2009 N 16-15/061671, от 04.09.2009 N 03-03-06/1/571, постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2009 N А56-21158/2008).

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия срока) продавцу или отказа от них. То есть при возврате продукции по любым основаниям, в том числе в результате выявления в ней неисправимого брака, налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с его реализации.

Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты указанных сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Порядок действий при возврате бракованного товара зависит от того, принял ли покупатель, который является плательщиком НДС, бракованный товар к учету или нет:

Если принял к учету, то вычет НДС поставщиком должен производиться на основании который выписывает покупатель. Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, смотрите также письма Минфина России от 28.08.2012 N 03-07-09/126, от 31.07.2012 N 03-07-09/100);

Если не принял к учету (то есть брак продукции был выявлен еще на этапе приемки ее заказчиком), то поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру в связи с уменьшением количества отгруженного товара. Для этого покупатель должен составить акт об установленном расхождении по качеству и передать их поставщику. Заметим, Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственного бланка "первички" организация может в качестве образца использовать унифицированную форму N ТОРГ-2, утвержденную постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. По нашему мнению, этот документ, подписанный покупателем, полностью соответствует требованиям п. 10 ст. 172 НК РФ о наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества отгруженных товаров, необходимых для выставления корректировочного счета-фактуры продавцом (письма Минфина России от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 16.04.2012 N 03-07-09/36, от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@, от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4100).

В рассматриваемом случае возврат изделий производит заказчик, который является плательщиком НДС, полагаем, что он принял бракованную продукцию к учету, следовательно ему следует выставить счет-фактуру продавцу (изготовителю продукции), на основании которой последний примет к вычету ранее начисленный НДС. При этом сумма НДС, предъявленная производителем (продавцом) заказчику и уплаченная им в бюджет при реализации изделий, предъявляется к вычету в в том налоговом периоде (квартале), в котором отражены в учете операции по корректировке в связи с возвратом ГП.

Что касается списания возвращенных изделий (табличек) в связи с тем, что они не могут быть использованы производителем в дальнейшем, то хотим обратить внимание на следующее.

Глава 21 НК РФ не обязывает налогоплательщика производить восстановление принятого к вычету "входного" НДС в случае списания бракованной продукции (изделий).

НДС, принятый к вычету, подлежит восстановлению только в случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ. Приведенный перечень является закрытым. В нем не содержится требований о восстановлении НДС по материалам, работам, услугам, израсходованным на производство забракованной продукции. Кроме того, если даже часть готовой продукции в итоге оказалась с браком, материалы, работы и услуги были приобретены и направлены на деятельность по выпуску годной продукции, реализация которой облагается НДС. Такая же логика прослеживается в большинстве судебных решений (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 17.04.2009 N А55-11139/2008, от 25.04.2008 N А57-10434/06, ФАС Московского округа от 07.03.2008 N КА-А41/1528-08, ФАС Центрального округа от 22.05.2008 N А48-3539/07-14, ФАС Уральского округа от 31.10.2008 N Ф09-8084/08-С3, Девятого апелляционного суда от 30.03.2012 N 09АП-6551/12).

Однако, по мнению суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по сырью (работам, услугам) в части, приходящейся на бракованную продукцию (изделия, полуфабрикаты, детали и т.п.), необходимо восстановить, так как выбытие имущества по этим причинам не является операцией, облагаемой НДС. Суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, не признаваемых объектами обложения НДС, вычету не подлежат, то есть суммы налога, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. Причем восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором имущество списывается с учета. Противоположную позицию, возможно, придется отстаивать в суде (письма Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 14.08.2007 N 03-07-15/120, ФНС России от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@, УФНС России по г. Москве от 10.09.2007 N 19-11/085977).

Бухгалтерский учет

При возврате готовой продукции (изделий) производитель должен откорректировать величину ранее признанной выручки и расходы, связанные с реализацией, на стоимость не принятой заказчиком продукции.

В связи с тем, что возврат бракованной продукции происходит в том же году, что и реализация, то в этом случае возврат товара отражается сторнировочными записями по счетам, на которых ранее были отражены операции по его реализации (п. 4 письма Минфина России от 12.11.1996 N 96):

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"

Сторно - корректировка выручки от реализации на стоимость возвращенных изделий;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

Сторно - корректировка списанной ранее себестоимости возвращенных изделий;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 90, субсчет "НДС"

Отражена корректировка суммы НДС, и уплаченного при реализации (НДС, ранее исчисленный в бюджет с реализации некачественного товара, принят к вычету);

Дебет 28 Кредит 43

Списана себестоимость изделий, возвращенных заказчиком и признанных неисправимым браком;

Дебет 62 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

Отражена задолженность перед заказчиком за оплаченные им и возвращенные изделия;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 51

Погашена задолженность перед заказчиком.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по счета 28 учитываются суммы, на которые могут быть уменьшены потери предприятия от допущенного брака:

Цена возможного использования забракованных изделий (например, металлолома);

Часть расходов на брак, отнесенных на счет работников, по вине которых был допущен брак, в порядке, предусмотренном трудовым законодательством;

Претензии, выставленные покупателями за брак, причиной которого являлась поставка некачественных материалов и комплектующих.

Отражаются эти операции проводками:

Дебет 10, 73, 76 Кредит 28.

По итогам месяца дебетовый и кредитовый обороты по счету 28 сопоставляются и образующаяся разница (потери от брака) учитывается в составе расходов на производство продукции. При этом в учете делается проводка:

Дебет 20 (23, 29...) Кредит 28

Списана сумма потерь от брака в учета производственных затрат.

Эти расходы включаются в себестоимость выпущенных за отчетный период изделий надлежащего качества в общей сумме расходов на производство продукции:

Дебет 43 Кредит 20.

Эксперт службы Правового консалтинга Федорова Лилия

1) В зависимости от характера дефектов, брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный).

Не возмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28 «Брак в производстве» , определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят:

· стоимость использованных сырья и материалов;

· расходы на оплату труда;

· соответствующие суммы ЕСН;

· расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

· часть общепроизводственных расходов;

· другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.

Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующие действия:

1. составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;

4. определить сумму потерь от окончательного брака.

Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Списана себестоимость бракованной продукции

Принята к учету бракованная продукция по цене возможного использования

Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака

Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов

Потери от брака включены в себестоимость продукции

Пример 1.

При производстве продукции выявлен неисправимый брак партии изделий, причиной которого явилось использование некачественных материалов. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:

Стоимость израсходованных материалов – 25 000 рублей;

Заработная плата – 15 000 рублей;

Сумма ЕСН – 3 900 рублей;

Доля общепроизводственных расходов – 7 500 рублей.

Цена возможной реализации бракованной продукции составляет 20 000 рублей.

Поставщику некачественных материалов выставлена претензия, сумма, предъявленная к взысканию, составляет 10 000 рублей.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

Отражена себестоимость бракованной продукции (25 000 + 15 000 + 3 900 + 7 500)

Бракованная продукция принята к учету по цене возможной реализации

Начислена сумма, подлежащая взысканию с поставщика

Потери от брака включены в себестоимость продукции (51 400 – 20 000 – 10 000)

В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются:

· стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака;

На практике не редко возникает вопрос о том, необходимо ли восстанавливать НДС со стоимости материальных ценностей, которые использовались в процессе производства бракованной продукции. Некоторые специалисты считают, что если бракованная продукция не будет в дальнейшем реализована, то ранее принятый к вычету НДС в части, приходящейся на стоимость товарно-материальных ценностей, использованных в процессе производства бракованной продукции, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.

С данной точкой зрения трудно согласиться. Напомним, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении товаров на территории Российской Федерации, необходимых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. Кроме того, потери от брака для целей налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов (подпункт 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ, следовательно, несмотря на то, что часть приобретенных товарно-материальных ценностей была использована в производстве бракованной продукции, расходы на такие материалы имеют непосредственное отношение к реализации товаров, то есть к операциям, подлежащим налогообложению НДС.

Следовательно, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ вычет был произведен организацией правомерно, и восстанавливать принятые к вычету суммы НДС в части, приходящейся на стоимость товарно-материальных ценностей использованных в процессе производства бракованной продукции организации не нужно.

В случае если не выполняются требования статьи 252 главы 25 НК РФ, в связи, с чем стоимость бракованной продукции не может быть признана в составе расходов для целей 25 главы, тогда в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 главы 21 НК РФ, такие расходы являются расходами для собственных нужд, которые облагаются НДС. При этом за организацией сохраняется право на возмещение НДС по материальным ценностям, которые были использованы для производства бракованной продукции в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ.

В налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ). При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака.

Для того чтобы признать потери от брака, необходимо соблюдать требования статьи 252 главы 25 НК РФ. Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ и выбравшим объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», включить в состав расходов потери от брака не удастся, так как в главе 26.2 НК РФ содержится закрытый перечень расходов, и расходы в виде потерь от брака не предусмотрены статьей 346.16 главы 26.2 НК РФ.

Внешним считается брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю.

Потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Статьей 475 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено следующее:

«1. Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

соразмерного уменьшения покупной цены;

безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

2. В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору».

В себестоимость неисправимого внешнего бракавключается:

· производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;

· возмещение покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции;

· транспортные расходы по возврату бракованной продукции;

· другие затраты связанные с изготовлением бракованной продукции.

Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В этом случае оформляется акт о выявлении брака (форма ТОРГ-2) и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.

Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.

В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.

Порядок списания внешнего брака зависит от периода, когда он выявлен, и от того, создает организация резерв на гарантийный ремонт или нет.

В себестоимость внешнего исправимого брака включаются:

· расходы на исправление забракованной продукции у потребителя;

· транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно;

· другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции.

В том случае, если организация-изготовитель исправляет обнаруженный брак и затем снова доставляет продукцию с исправленными дефектами покупателю, нужно учитывать следующее. Так как продукция уже была реализована, право собственности на нее перешло покупателю. Следовательно, на тот период, в течение которого эта продукция находится в организации-изготовителе, и проводятся работы по устранению дефектов, она должна учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» .

Пример 4.

Изменим условия примера 3.

Организация реализовала партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 23 600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей). Себестоимость одного изделия составляет 15 000 рублей.

В процессе использования изделий покупателем обнаружен брак в трех изделиях, дефекты могут быть устранены.

Отражен НДС по транспортным расходам

НДС предъявлен к вычету

Потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода (1 000 + 3 000 + 5 000 + 1 300 + 1 000 – 8 000)

Особенности учета налога на прибыль у продавца по возвращенному некачественному товару.

Обязанность по уплате налога возникает при наличии у плательщика объекта налогообложения. В соответствии со статьей 38 части первой НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - и на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

При возврате некачественного товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, так как мы считаем обязательство покупателя по приемке товара неисполненным. Кроме того, отсутствует обязательный критерий реализации - возмездность передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю.

В связи с тем, что нет объекта налогообложения, следовательно, не возникает и обязанности по уплате налогов, в частности налога на прибыль (пункт 1 статьи 248 главы 25 НК РФ).

Следует заметить, что в момент отгрузки (передачи товара продавцом покупателю), продавец не имеет информации о том, будет возвращен определенный объем продукции или нет. Поэтому организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления для целей 25 главы НК РФ, формирует налогооблагаемую базу на основании первичных документов на дату реализации товаров.

Но 25 глава НК РФ не содержит прямых указаний о том, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

По нашему мнению, возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется. Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, тогда продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.

Кроме того, в налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ). При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака, с соблюдением требований статьи 252 главы 25 НК РФ.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей бухгалтерского и налогового учета на производстве, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Производство ».

Ни одно производство не застраховано от сбоев, результатом которых может стать выпуск бракованного продукта. Браком считается изделие, не отвечающее необходимым требованиям и производственным стандартам. Поговорим о том, как отразить брак в учете.

Каким бывает производственный брак

На предприятии обычно организован отдел техконтроля, занимающийся обнаружением брака и направлением его на переработку, если такая возможность существует. Брак может быть:

  • внутренним, т.е. зафиксированным контролирующими службами контроля фирмы;
  • внешним, т.е. выявленным уже потребителем.

Хотя любой брак приводит к повышению затрат, для компании предпочтительнее выявлять его на стадиях производства или хранения, поскольку внешний брак всегда обходится компании дороже, увеличивая прямые затраты на выпуск и снижая лояльность покупателя.

По возможности устранения его разделяют на:

  • исправимый (когда соответствие стандартам достигается дополнительной обработкой);
  • неисправимый (если отсутствует возможность исправления).

Если брак считается исправимым, то изделие дорабатывают, а к стоимости продукта добавляются затраты на ТМЦ, зарплату и др.

В бракованных изделиях, доработать которые невозможно, устанавливается наличие полезных отделяемых деталей, их приходуют по цене предполагаемого применения и используют впоследствии. Остальные части утилизируются.

При обнаружении брака устанавливают виновника. Это может быть поставщик недоброкачественного сырья или работник фирмы. Поставщику направляется претензия, и при признании выдвинутых аргументов обоснованными, он выплачивает компенсацию, которая уменьшит потери по браку. Если виновным признается сотрудник, то рассчитывается сумма ущерба, которую по частям удерживают из его зарплаты.

Учет брака в производстве

Вся информация о браке аккумулируется на счете 28, в котором по дебету фиксируются все расходы, т. е. стоимость выпущенных бракованных изделий и затраты на их доработку. По кредиту – суммы, снижающие размер потерь от брака. К примеру, стоимость некондиционной продукции, которая впоследствии будет использована, суммы ущерба, взысканные с виновников – сотрудников, допустивших или поставщиков негодного сырья.

Сальдо счета отражает размер потерь и списывается на затраты производства по окончании месяца. Аналитический учет осуществляется по цехам, видам изделий, причинам брака и виновным лицам.

Отражается брак в производстве проводками:

Операция

Выявлен брак:

В основном производстве

В цехах вспомогательных производств

В обслуживающем хозяйстве

Из-за полученного некачественного сырья

Отражены расходы по устранению брака

ТМЦ, отпущенные на доработку изделий

Зарплата цеховых рабочих, исправляющих брак

Отчисления на зарплату

Списание брака в производстве: проводки

По кредиту счета 28 записываются суммы ущерба от выпуска бракованной продукции, стоимость выбракованных, но подлежащих обработке изделий. Продемонстрируем, как осуществляется учет списания брака в производстве. Проводки:

При выявлении внешнего неисправимого брака, учет в компании осуществляется с использованием счета резервов на производство гарантийных ремонтов – 96. Если компании специализируется на выпуске гарантийной продукции, то она должна создавать подобный резерв. Бухгалтерские записи будут такими.

N ИНВ-26. Сумму товарных потерь рассчитывают исключительно по результатам инвентаризации, а сроки и порядок ее проведения утверждается руководителем предприятия. Если найден виновник случившегося, это отражается по форме N ИНВ-26 в графе 9 "Отнесено на виновных лиц".

В таком случае делают акт о порче или ломке ТМЦ (товарно-материальных ценностей, форма N ТОРГ-15) и проводят списывание товара, а с виновного лица требуют объяснительную и удерживают часть средств с заработной платы на 70 или 73 счет.

Последний счет используется более часто, так как обычно причиненный ущерб списывают на протяжении многих месяцев. Если виновное лицо не найдено или вины работников брака нет (это бывает, если рабочие заранее в письменной форме предупреждали руководство об возможном браке/недостачи), то брак признается прочими расходами и списывается на финансовый результат предприятия, оформлется приказом руководителя.

Для оформления внутреннего брака унифицированной формы первичного документа не предусмотрено. То есть документ можно разработать самостоятельно с указанием всех обязательных реквизитов.

Для внешнего брака делают акты по форме N ТОРГ-2 или N ТОРГ-3. Если договор с поставщиком предусматривает возможный процент брака, тогда используют форму N ТОРГ-16 "Акт о списании ", утвержденную Госкомстатом (Постановление от 25.12.1998 N 132). Для списания брака создается комиссия, которая акт списания, НДС в этом случае возвращается и в налоговом учете не учитывается.

Предприниматели, которые работают на упрощенной системе налогообложения, могут списать бракованные товары в пределах норм естественной убыли. В бухгалтерском учете при списании брака «затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода» списываются на на 7212.

Есть случаи, когда производственный брак является нормой в процентном отношении к выпущенной продукции. Он оформляется технологической картой процесса производства и утверждается директором предприятия. В таком случае обычно нужно бракованную продукцию или списать забракованные материалы на 20-й счет.

Бухгалтер, работающий в производственной сфере или в сфере реализации каких-либо товаров, то и дело сталкивается с процедурой списания бракованных товаров. Как правильно списать бракованный товар?

Инструкция

Понятие «брак» не определено в действующем законодательстве, но оно встречается в разных отраслевых нормативных документах. Браком считается несоответствие продукции установленным техническим условиям, стандартам. Он может быть окончательным, если брак экономически нецелесообразен или невозможен, или исправимым, когда брак можно устранить и это экономически целесообразно. Внутренний брак выявляется до момента передачи продукции потребителю, а брак, выявленный после этого, считается внешним.

Поскольку брак на товаре может возникнуть по разным причинам, вначале определите, к каким товарным потерям его можно отнести. При ненормируемых потерях, возникших в результате нарушения условий приемки, продажи или хранения товаров, халатных действий персонала, взыскивайте ущерб с виновных, так как нормы списания такого брака отсутствуют.

Перед тем как списывать внутренний брак, проведите инвентаризацию. Если могут быть виновные, установите их, чтобы взыскать потери. В таком случае оформите Акт о порче, ломе, бое товарно-материальных ценностей, используя форму N ТОРГ-15, и спишите бракованный товар. При невозможности выявления виновника брака, в момент его списания признайте потери прочими расходами.

Поскольку для оформления внутреннего брака унифицированная форма первичного учетного документа отсутствует, разработайте такую форму самостоятельно с учетом всех реквизитов. Чтобы подтвердить экономическую обоснованность, включите в этот документ информацию о забракованных изделиях, причинах, которые привели к возникновению брака, а также о виновных лицах. Внешний же брак оформите актами по форме N ТОРГ-3 или N ТОРГ-2.

Иногда договор с поставщиком уже включает возможный процент брака и возвратить выявленный брак, если его процент меньше указанного в договоре предела, нельзя. В таком случае просто используйте для форму N ТОРГ-16, утвержденную Госкомстатом.

Источники:

  • как работать над браком

В процессе хозяйственной деятельности бухгалтер и руководитель организации могут столкнуться с такой ситуацией, как списание бракованного или просроченного товара. Эти дефекты могут быть выявлены как при инвентаризации, так и случайным образом. Согласно ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете такие расходы относят к прочим.

Инструкция

Чтобы списать товар, вы должны назначить проведение инвентаризационной комиссии. Для этого утвердите состав инвентаризационной комиссии, выберите председателя. Для этого составьте приказ. В этом же распорядительном документе укажите объект и срок проведения проверки, а также причину ее проведения.

Браком в производстве принято считать продукцию, полуфабрикаты, детали, работы, не соответствующие по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям. Они не смогут использоваться по своему прямому назначению. Хотя иногда такое и возможно, но только после исправления. Рассмотрим несколько примеров по учету и исправлению производственного брака в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0.

Производственный брак может быть нескольких видов: исправимым или неисправимым, а также в зависимости от момента обнаружения делится на внутренний или внешний. В этой статье мы подробно остановимся на различных примерах работы с исправимым браком.

Для учета бракованной продукции используется счет 28 "Брак в производстве". По дебету счета 28 собираются затраты по выявленному браку, по кредиту отражаются суммы по списанию бракованной продукции.
В нашем примере организация «Столы и стулья» занимается производством столов и стульев для их последующей реализации.
Начнем с настроек учетной политики. Здесь необходимо указать, что затраты будут учитываться на счете 20.01. Ставим флажок, что наша организация занимается выпуском продукции.

Если брак был допущен в процессе производства, продукцию на склад еще не передали, виновное лицо было установлено (удержание за брак или дополнительная плата за его исправление не производится) и для исправления брака не потребуется никаких дополнительных материалов, а только трудовые ресурсы сотрудника, то в программе никаких операций по отражению данной ситуации выполнять не следует.
Рассмотрим ситуацию, когда был обнаружен исправимый брак, виновное лицо установлено не было.

Брак исправлял сотрудник, которому за это дополнительно была начислена оплата. Дополнительные материалы не использовались.
Для лучшего понимания опишем весь процесс производства продукции, начиная с передачи материалов документом «Требование-накладная». Указываем необходимые материалы для изготовления стола.

Счет затрат – 20.01, номенклатурная группа – «Столы», статья затрат – «Материальные расходы».

Проводим документ. Видим, что наши полуфабрикаты и материалы списались на счет 20.01.

Выпуск продукции отражаем документом «Отчет производства за смену». Указываем, что произвели 10 штук столов.

Готовая продукция отражается по дебету счета 43.

Теперь, допустим, у одного стола обнаружен брак, его необходимо исправить без использования дополнительных материалов. Исправлять будет сотрудник Ковалев М. О., оплата за эту работу составляет 2000 рублей. Создаем для него дополнительное начисление.

Назовем начисление «Оплата за исправление брака». Создаем для него новый способ отражения в бухгалтерском учете – «Исправление бракованной продукции». Указываем счет учета – 28 «Брак в производстве».
Если посмотрим проводки документа, то увидим, что начисление зарплаты и начисление взносов Ковалева М. О. отнесены в дебет счета 28.

Сформируем отчет «Оборотно-сальдовая ведомость» по счету 28 и увидим, что наши затраты были собраны на этом счете.

Далее необходимо списать затраты по браку на основное производство, для этого воспользуемся документом «Операция». Дебет – счет 20.01, кредит – 28, номенклатурная группа – «Столы», сумма – 2604 рубля.

Сформируем снова оборотно-сальдовую ведомость 28 счета и увидим, что он закрыт.

Закрываем месяц, выбираем «Справки-расчеты» далее отчет «Калькуляция себестоимости».
В отчете видно, что при формировании себестоимости были включены расходы по браку, появилась статья «Потери от брака» на сумму 2604 рубля.

Рассмотрим второй пример: внешний и исправимый брак. Наша организация произвела стол и реализовала покупателю. Покупатель обнаружил недостатки стола, они признаны исправимыми по гарантии. Для исправления брака необходимы дополнительный материал и транспортные услуги для выезда к покупателю. Также сотруднику за исправление брака произведена оплата.
В данном примере возможны две ситуации: создает наша организация резерв на гарантийный ремонт или не создает. Рассмотрим обе.
Формируем резерв на гарантийный ремонт, отчисляя ежемесячно по 3000 рублей.
Проводка по дебету 20.01 «Основное производство» и кредиту 96.09 «Резервы предстоящих расходов прочие».

Хочется обратить внимание на то, что эти резервы будут учтены при формировании себестоимости продукции.

На закладке «Счет затрат» указываем 28 счет, то есть затраты спишем на «Брак в производстве».

Смотрим движение документа: материалы списались на 28 счет.

Отражаем расходы на транспортные услуги сотрудника для выезда к покупателю. Воспользуемся документом «Поступление услуг».

Заполняем счета затрат, указывая 28 счет.

Смотрим движения, видим, что расходы по транспортировке также отнесены на 28 счет.

Начисляем дополнительную оплату сотруднику Петренко С.В. за выполнение гарантийного ремонта, указываем начисление, ранее созданное нами – «Оплата за исправление брака».

Обратимся к отчету «Карточка счета» по 28 счету. Смотрим затраты, которые на нем собрались. Итого сумма затрат – 1852 рубля.

Теперь используем наш первый вариант и списываем расходы за счет резерва. Создаем документ «Операция» - дебет – счет 96.09, кредит – 28 счет.

Закрываем месяц, открываем отчет «Калькуляция себестоимости». Расходов на брак мы в отчете не видим, так как они были погашены за счет резерва.

Вторая ситуация: резерв на гарантийный ремонт мы не создаем, поэтому расходы необходимо списать в счет 20.01 «Основное производство» документом «Операция».

Формируем ОСВ по 28 счету и видим, что он также закрылся.

Закрываем месяц, открываем отчет «Калькуляция себестоимости». В этом варианте резерв на гарантийный ремонт мы не создаем, собственно, поэтому данной статьи в отчете мы не видим. В данном примере появилась статья «Потери от брака», которая учтена при формировании себестоимости продукции.

Теперь рассмотрим брак при оказании услуг.
Допустим, что наша организация занимается также оказанием услуг по ремонту мебели.
Обратимся к учетной политике и установим соответствующую галочку.

Осуществим прием сотрудника, который будет заниматься ремонтом. Создадим для него новое начисление – «Оплата по окладу (ремонт)», также создадим новый способ отражения – «Ремонт мебели», счет укажем 20.01, номенклатурную группу создадим новую, назовем ее – «Услуги по ремонту мебели».

Организация «Столы и стулья» реализует услуги покупателю по ремонту мебельной стенки. Со стороны нашей организации были израсходованы материалы – шурупы, остальные материалы предоставлены заказчиком. Позже клиент обратился с претензией по оказанию ремонтных услуг. Организация должна устранить недостатки бесплатно для заказчика. Для этого потребовались дополнительные материалы: снова шурупы и дверные ручки.
Отражаем передачу материалов документом «Требование-накладная».

Счет затрат указываем 20.01, номенклатурную группу – «Услуги по ремонту мебели».

Смотрим проводки, материалы списаны в дебет счета 20.01.

Отражаем реализацию услуг заказчику.

Смотрим движения документа.

Начисляем заработную плату сотрудникам. Смотрим движения. Нашему ремонтнику начислена зарплата, которая отражена по счету 20.01 и номенклатурной группе – «Услуги по ремонту мебели».

Закрываем месяц, смотрим формирование отчета «Калькуляция себестоимости». Данная справка не считает себестоимость услуг, но формирует фактическую стоимость выпуска.

Указываем счет затрат – 28 «Брак в производстве».

Материалы списаны в дебет счета 28. Сформируем отчет «Карточка счета» по 28 счету. Здесь мы видим затраты, которые собраны на данном счете для исправления брака.

Снова формируем карточку 28 счета, видим, что сюда добавились расходы по начислению зарплаты и взносов.

Итого сумма затрат составила 1951 рубль. Нам необходимо их списать в дебет счета 20.01. Подобную операцию мы рассматривали ранее.

Посмотрим оборотно-сальдовую ведомость: по 20 счету все затраты закрыты, по 28 счету аналогично.

Закрываем месяц, формируем справку-расчет «Калькуляция себестоимости» и видим, что фактическая стоимость увеличилась на сумму потерь от брака.

Хочется отметить, что при исправлении брака отражать факт оказания данных услуг документом «Реализация услуг» не требуется.