Разъяснения по 6 ндфл за 1 квартал

По форме 6-НДФЛ?

Сейчас наступила очередная пора, когда организациям необходимо представлять в налоговую инспекцию по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ. В статье расскажем об основных ошибках, которые были сделаны в предыдущих периодах, а также представим последние разъяснения контролирующего органа.

В начале напомним, что расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря соответствующего налогового периода. При этом:

раздел 1 расчета заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год;

раздел 2 заполняется за соответствующий отчетный период. В нем отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Основные нюансы заполнения разд. 1 формы 6-НДФЛ

В этом разделе указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Отметим, если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления расчета) доходы, облагаемые налогом по разным ставкам, данный раздел, за исключением строк 060 – 090, заполняется для каждой из ставок налога. В случае если показатели соответствующих строк раздела не могут быть размещены на одной странице, заполняется необходимое количество страниц.

К сведению:

В форме расчета обязательны для заполнения реквизиты и суммовые показатели. При отсутствии значений по суммовым показателям указывается ноль («0»).

Итак, перечислим строки разд. 1 и укажем, что в них необходимо отобразить:

строка 010 – ставка НДФЛ, по которой исчислялся налог (например, 13, 15, 30 или 35% в соответствии со ст. 224 НК РФ);

Обратите внимание:

Если организация выплачивала физическим лицам доходы, облагаемые налогом по разным ставкам, строки 010 – 050 необходимо заполнить по каждой ставке НДФЛ. При этом в указанные строки включаются суммарные данные по доходам, облагаемым налогом по конкретной ставке, предоставленным по ним вычетам и исчисленному налогу.

строка 020 – общая сумма доходов (включая НДФЛ), начисленных всем физическим лицам, по которым заполняется расчет 6-НДФЛ по ставке, указанной в строке 010. В этой строке приводятся все доходы, дата фактического получения которых, определенная по правилам ст. 223 НК РФ, приходится на период, за который составляется расчет;

Обратите внимание:

В этой строке необходимо указать всю заработную плату, начисленную нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. Например, часть июньской зарплаты, которая будет выплачена в июле, тоже нужно отразить в форме 6-НДФЛ за полугодие. А вот пособия по временной нетрудоспособности или материальную помощь, которые будут выплачены в июле, в расчете за полугодие показывать не надо, так как при выплате доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Данные разъяснения приведены в письмах ФНС РФ от 25.01.2017 № БС-4-11/1249@, от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@. Кроме того, в этой строке не надо указывать доходы, которые в полной сумме не облагаются НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

строка 030 – общая сумма налоговых вычетов, предоставленных по доходам, отраженным в строке 020;

Обратите внимание:

В данной строке необходимо отразить профессиональные, стандартные, имущественные и социальные вычеты (Письмо ФНС РФ от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@). Кроме того, в ней указываются вычеты, предусмотренные ст. 217 НК РФ, например, материальная помощь не облагается НДФЛ в пределах 4 000 руб. за налоговый период. Отметим, это такие суммы, которые приводятся в с кодами с 501 по 510, утвержденными Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов». Об этом сказано в Письме ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@.

строка 040 – общая сумма НДФЛ, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода;

строка 045 – общая сумма НДФЛ по всем физическим лицам, исчисленного с доходов в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода;

строка 050 – суммы фиксированных авансовых платежей работников-иностранцев, на которые уменьшаются суммы исчисленного НДФЛ;

К сведению:

Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ (иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в организациях), исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).

строка 060 – количество всех физических лиц, получивших доход от учреждения в периоде, за который представляется расчет;

Обратите внимание:

Человек, получивший в течение одного периода доходы по разным договорам, учитывается как одно лицо.

строка 070 – общая сумма НДФЛ, удержанного в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ на отчетную дату (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря) с доходов, отраженных в строке 020;

Обратите внимание:

Если заработная плата за июнь выплачена в июле, сумма НДФЛ с этой заработной платы по строке 070 расчета 6-НДФЛ за полугодие не отражается, так как на отчетную дату (30 июня) возможности удержать налог еще нет. Эту сумму налога надо будет отразить по строке 070 разд. 1 расчета за девять месяцев (письма ФНС РФ от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

строка 080 – общая сумма исчисленного и неудержанного НДФЛ. Отметим, что в этой строке отражаются только те суммы исчисленного налога, которые организация точно не сможет удержать с доходов физического лица. Например, по данной строке приводится общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной при невыплате иных доходов в денежной форме (Письмо ФНС РФ от 19.07.2016 № БС-4-11/12975@);

Обратите внимание:

По этой строке не указываются суммы НДФЛ, исчисленные на отчетную дату и отраженные по строке 040, которые будут удержаны с доходов физических лиц в будущем. Например, здесь не надо отражать суммы НДФЛ в расчете за полугодие, исчисленные с заработной платы за июнь, выплаченной 30 июня, поскольку на отчетную дату (30 июня) обязанность удержать этот налог еще не возникла (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

строка 090 – общая сумма НДФЛ, которую организация вернула физическим лицам в порядке ст. 231 НК РФ (Письмо ФНС РФ от 14.11.2016 № БС-4-11/21536@).

К сведению:

Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика (п. 1 ст. 231 НК РФ).

В заключение этого раздела статьи обратим ваше внимание, что строки 060 – 090, в отличие от строк 010 – 050, необходимо заполнить только один раз – на первой странице разд. 1, даже если применялись разные ставки налога, так как указанные строки являются обобщающими.

Самые распространенные ошибки в разд. 1 формы 6-НДФЛ.

Одними из самых распространенных ошибок при заполнении разд. 1 формы 6-НДФЛ являются следующие:

по строке 020 отражают суммы доходов в полном размере, которые не подлежат обложению НДФЛ полностью или частично в соответствии со ст. 217 НК РФ;

по строке 080 приводят суммы НДФЛ с заработной платы, которая будет выплачена в следующем отчетном периоде, то есть когда срок исполнения обязанности удержать НДФЛ пока не наступил.

При обнаружении ошибок в ранее представленном расчете по форме 6-НДФЛ необходимо подать уточненный расчет. При этом следует помнить о разъяснениях, приведенных в Письме ФНС РФ от 15.12.2016 № БС-4-11/24062@. В нем налоговики указали, как подавать уточненный расчет, если ошибка в форме 6-НДФЛ за I квартал была обнаружена через полгода после за девять месяцев. В подобной ситуации нужно подать три уточненных расчета: за I квартал, полугодие и девять месяцев. Итак, с учетом рекомендаций ФНС можно прийти к следующим выводам:

когда ошибку в расчете 6-НДФЛ за I квартал организация выявила после сдачи расчета за полугодие, нужно уточнить данные за I квартал и полугодие;

если ошибка появилась в полугодовом расчете, но бухгалтер обнаружил ее лишь после сдачи отчетности за девять месяцев, необходимо сдать уточненные расчеты за полугодие и девять месяцев.

Основные нюансы заполнения разд. 2 формы 6-НДФЛ.

В этом разделе расчета приводятся только те доходы, НДФЛ с которых был удержан и перечислен в бюджет в течение последних трех месяцев периода, за который подается расчет. Значит, в данном разделе не надо показывать суммы доходов нарастающим итогом с начала года (Письмо ФНС РФ от 08.06.2016 № БС-4-11/10170@).

Обратите внимание:

Если доход получен в течение последних трех месяцев, за которые подается расчет, но Налоговым кодексом срок перечисления НДФЛ с этого дохода еще не наступил, данный доход в разд. 2 не отражается. Этот доход и удержанный с него НДФЛ показываются в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за период, в котором налог должен быть перечислен в бюджет. Так, в Письме ФНС РФ от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@ сказано: если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления расчета, а завершает ее в другом периоде, данная операция отражается в том периоде, в котором она завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления расчета, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ. Аналогичные разъяснения даны в Письме ФНС РФ от 25.01.2017 № БС-4-11/1249@.

Пример 1

Сотруднику была выплачена заработная плата за июнь 30.06.2017, при этом НДФЛ с нее должен быть перечислен в бюджет не позднее 03.07.2017 (01.07.2017 и 02.07.2017 – выходные дни). Как заполнить расчет 6-НДФЛ за полугодие?

Обзор последних писем контролирующего органа с учетом самых распространенных ошибок в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ.

Письмо Минфина РФ от 01.02.2017 № 03-04-06/5209. В этом письме сотрудники ведомства заострили свое внимание на положениях ст. 136 ТК РФ, согласно которым дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Финансисты отметили, что такой порядок начисления и выплаты частей заработной платы никак не влияет на порядок удержания и перечисления в бюджет НДФЛ.

Итак, согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Следовательно, суммы налога исчисляются налоговым агентом в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. При этом согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их выплате по завершении месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Письмо ФНС РФ от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@. В этом письме речь идет об отражении выплаты пособий. В силу пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления его на счета налогоплательщика в либо (по его поручению) на счета третьих лиц. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

К сведению:

По правилам п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случае, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Пример 2

Сотруднику выплачено пособие по временной нетрудоспособности 26.09.2017, при этом срок перечисления НДФЛ с указанной выплаты в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 7 ст. 6.1 НК РФ наступает в другом периоде представления расчета – 02.10.2017. Как будет отображаться данное пособие в расчете по форме 6-НДФЛ?

Независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет данная операция отражается в строках 020, 040, 070 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев, а в разд. 2 данного расчета суммы указанного пособия не приводятся.

Сумма пособия будет представлена в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2017 год. Итак, рассматриваемая операция отражается следующим образом:

по строке 100 указывается дата «26.09.2017»;

по строке 110 приводится дата «30.09.2017»;

по строке 120 фиксируется дата «02.10.2017» (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

по строкам 130 и 140 отражаются соответствующие суммовые показатели.

Письмо ФНС РФ от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@. В данном письме речь идет об отражении отпускных, которые выплачены на границе отчетных периодов по НДФЛ. Разъяснения чиновников аналогичны разъяснениям, представленным в Письме от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@: при выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Письмо ФНС РФ от 12.04.2017 № БС-4-11/6925. В этом письме сотрудники контролирующего органа дали разъяснения о заполнении формы 6-НДФЛ в случае возврата физическому лицу НДФЛ. Итак, если организация в апреле 2017 года возвратила работнику сумму НДФЛ, удержанного с начала года, на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, данная операция подлежит отражению по строкам 030 и 090 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года. При этом показатель строки 070 не уменьшается на сумму НДФЛ, подлежащую возврату на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.

Обратите внимание:

Представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года в указанной ситуации не требуется.

Письмо ФНС РФ от 19.04.2017 № БС-4-11/7510@. В настоящем письме налоговики разъяснили порядок отражения в расчете 6-НДФЛ премий за производственные результаты. Сотрудники налогового ведомства обратили внимание на позицию ВС РФ, которая представлена в Определении от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718. В нем сказано, что датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений Трудового кодекса, в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход согласно трудовому договору (контракту).

Таким образом, датой фактического получения дохода в виде премии, выплачиваемой сотрудникам организации в соответствии с трудовым договором за производственные результаты в ближайший день после утверждения приказа установленный в организации для выплаты заработной платы, с учетом п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен данный доход.

Пример 3

Работнику был выплачен доход в виде премии за производственные результаты по итогам работы за май 2017 года на основании соответствующего приказа 06.05.2017. Как будет отражаться данная операция в расчете 6-НДФЛ?

Итак, данная операция будет отражена в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года следующим образом.

В разделе 1 будут приведены:

по строкам 020, 040, 070 – соответствующие суммовые показатели;

по строке 060 – количество физических лиц, получивших доход.

В разделе 2 будут указаны:

по строке 100 – дата «31.05.2017»;

по строке 110 – дата «06.05.2017»;

по строке 120 – дата «07.05.2017»;

по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

В заключение напомним, что расчет по форме 6-НДФЛ подписывает руководитель учреждения либо любое должностное лицо, уполномоченное на это внутренними документами учреждения (например, приказом руководителя). В частности, расчет могут подписать главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер, отвечающий за расчет заработной платы. Кроме того, разд. 1, а именно строки с 010 по 050, необходимо заполнить по каждой ставке НДФЛ, если организация выплачивала физическим лицам доходы, облагаемые налогом по разным ставкам. При этом в указанные строки включаются суммарные данные по доходам, облагаемым налогом по конкретной ставке НДФЛ, предоставленным по ним вычетам и исчисленному налогу. Строки 060 – 090 являются обобщающими, и их не нужно заполнять по каждой ставке НДФЛ. В разделе 2 формы 6-НДФЛ приводятся показатели только тех доходов, налог с которых был удержан и перечислен в бюджет в течение последних трех месяцев периода, за который подается расчет. Это значит, что в данном разделе не надо показывать суммы доходов нарастающим итогом с начала года.

НДФЛ 6-НДФЛ налоговый агент

Приведены разъяснения ФНС России по вопросу заполнения расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ.

Отмечено, что раздел 1 расчета по указанной форме заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 отражаются те операции, которые произведены за последние 3 месяца этого отчетного периода.

Указано, как заполняется строка 100 раздела 2 "Дата фактического получения дохода". Уточняется, что такой датой признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При оплате отпусков и больничных листов суммы исчисленного и удержанного налога перечисляются не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Отмечено, что контрольными соотношениями показателей расчета по форме 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@) не предусмотрено равенство показателей сумм исчисленного и удержанного налога (строки 040 и 070 раздела 1).

Письмо Федеральной налоговой службы

О заполнении расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение по вопросу заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме».

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений статьи 223 Кодекса, строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 Кодекса, строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

При этом, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Таким образом, в случае если работникам за март 2016 года выплачена 11.04.2016, а налог на доходы физических лиц перечислен 12.04.2016, то операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года, при этом вправе не отражать операцию в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года, следующим образом:

по строке 100 указывается 31.03.2016;
по строке 110 - 11.04.2016;
по строке 120 - 12.04.2016;
по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Контрольными соотношениями показателей расчета по форме 6-НДФЛ, направленными письмом ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@, не предусмотрено равенство показателей строки 040 «Сумма исчисленного налога» и строки 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса С.Л. Бондарчук

По правилам заполнения 6 НДФЛ разъяснения ФНС появились впервые в конце прошлого года. Это произошло вскоре после публикации приказа № ММВ-7-11/450@ от 14.10.2015 года, которым утверждалось введение этой новой формы отчетности. Впоследствии накопились не только теоретические, но и практические вопросы, поэтому информационный обмен между хозяйствующими субъектами и государственными органами стал интенсивнее. Работа по совершенствованию законодательства в этой области происходит непрерывно. Официальное мнение ФНС излагается в форме официальных писем.

В настоящее время опубликованы десятки тематических документов, в которых рассматривается ИФНС 6 НДФЛ. Достаточно часто в них делают повторения, дополнительные уточнения. Поэтому имеет смысл изучать только актуальные, самые новые письма ФНС по 6 НДФЛ. Рассмотрим подробнее № БС-4-11/13984@ от 01.082016 г., в котором даны ответы на вопросы, возникающие при заполнении этой формы отчетности.

В очередной раз подтверждено отсутствие обязательств подачи данных (нулевых отчетов), если нет предмета налогообложения. Поясним – речь идет не только об отсутствии штатного расписания и стандартной заработной платы. Организация, или ИП может арендовать у стороннего юридического лица склад, выплачивать арендные платежи. Эти денежные средства являются доходом. Их надо учесть и привести в отчетности для ФНС 6 НДФЛ. Даны ссылки на конкретные статьи и пункты «Налогового кодекса», согласно которым определенные обязательства есть у адвокатов, иностранных предприятий, лиц, занимающихся операциями с акциями и ценными бумагами. Отмечено, что по отношению к этим категориям налоговых агентов действуют стандартные правила оформления и сроки подачи отчетов.

Пригодятся разъяснения ФНС по заполнению 6 НДФЛ при использовании организацией расчета со своим сотрудником не в денежной, а в натуральной форме. В этом случае заполняются только данные по дате оформления операции и сумме, которая отражена в бухгалтерском учете, подтверждена соответствующими первичными документами.

Пример заполнения формы

Как заполнять 6 НДФЛ: разъяснения по отдельным позициям

Для предыдущего примера использован полугодовой отчет индивидуального предпринимателя. При рассмотрении следующих вопросов можно использовать его в качестве наглядного образца. Приведем разъяснения по заполнению в 6 НДФЛ отдельных строк:

Если возникают сомнения при занесении данных в стр. 30 используют определения кодов. Они приведены в приказе № ММВ-7-11/387@ ФНС РФ от 10.09.2015 г.
Это и другие официальные письма ИФНС по заполнению 6 НДФЛ подтверждают необходимость занесения только тех доходов, которые облагаются налогом. Ошибки возникают из-за путаницы с формой 2 НДФЛ, в которой действительно надо указывать все виды доходов.
В стр. 80 указывают нарастающим методом все налоги (в том числе и с дохода в натуральной форме), которые не были удержаны на дату заполнения отчета налоговым агентом.
Разъяснения налоговой по 6 НДФЛ четко определяют обязательность заполнения отчетов каждым обособленным подразделением налогового агента. Это требование относится и к тем ситуациям, когда они сдают отчеты в одну налоговую инспекцию. Соответствующим образом создана сама форма документа. В соответствующей графе допустимо указание только одного кода «ОКТМО».

Правильное заполнение формы 6 НДФЛ: разъяснения ФНС по сложным ситуациям

Изучим требования, которые предъявляются к индивидуальному предпринимателю, использующему упрощенную схему налогообложения и одновременно ведущему торговую деятельность в нескольких районах крупного города. В его магазинах работают наемные продавцы, которые получают доход. Разъяснения по 6 НДФЛ из письма № БС-4-11/13984@ от 01.082016 г. точно описывают порядок правильных действий:

Такой предприниматель является плательщиком налогов по УСН, поэтому он подает отчетность по месту своего жительства.
Если магазины работают с применением ЕНВД, они выполняют перечисления в бюджет и сдают налоги по месту осуществления своей деятельности.

Эти разъяснения по заполнению формы 6 НДФЛ однозначно определяют необходимость ежеквартального предоставления отчетов в соответствующие территориальные органы ФНС. Разумеется, при этом используются другие правила законодательства. При отсутствии деятельности и выплат доходов частным лицам оформлять пустые документы по форме 6 НДФЛ не надо.

Как заполнять 6 НДФЛ, разъяснения, образцы – эти и другие сведения, размещенные здесь, помогут организациям и частным предпринимателям осуществлять свою деятельность без лишних затруднений. Регулярное обновление тематических данных обеспечивает их актуальность.

Ни одна из отчетных форм не может сравниться с количеством выпущенных налоговиками разъяснений как отчет 6-НДФЛ. При этом одно разъяснение налоговиков подчас противоречило другому. Очередную порцию новых разъяснений налоговики выпустили в 2017 г.

Заполнение, на первый взгляд, несложной формы 6-НДФЛ на практике вызывает многочисленные вопросы. Инструкция по заполнению формы 6-НДФЛ (утверждена Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 г. №ММВ-7-11/450@) не содержит ответов на многие вопросы, возникающие в процессе заполнения данной формы.

Проанализируем новые разъяснения налоговиков, касающиеся порядка заполнения расчета 6-НДФЛ.

«Переходящие» больничные листы

Разъяснения о периоде отражения пособия по временной нетрудоспособности при заполнении расчета 6-НДФЛ, если они начислены и перечислены в разных периодах, были даны налоговиками еще в Письме ФНС РФ от 16.05.2016 г. №БС-4-11/8568@.

По общему правилу, установленному пп.1 п.1 ст.223 НК РФ, датой фактического получения дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Однако согласно приведенным разъяснениям налоговиков пособие по больничному листу должно отражаться в расчете в периоде начисления. То есть, если пособие по временной нетрудоспособности начислено работнику в марте, а перечислено в апреле, то данные операции отражаются в строке 020 «Сумма начисленного дохода» раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал.

Позже в Письме ФНС РФ от 01.08.2016 г. №БС-4-11/13984@ налоговики разъяснили, что у налогоплательщика отсутствует основание для отражения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленного работнику за июнь, но перечисленного 5 июля 2016 г., в строках 020 и 040 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г.

Таким образом, доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленный работнику за июнь, фактически перечисленный в июле 2016 года, подлежит отражению по строке 020 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г. (Письмо ФНС РФ от 22.09.2016 г. №БС-3-11/4348@).

Данная позиция соответствует налоговому законодательству. В Письме ФНС РФ от 25.01.2017 г. №БС-4-11/1249@ налоговики подтвердили вышеприведенную позицию.

Поскольку доход в виде пособия по временной нетрудоспособности считается полученным в день его выплаты (перечисления на счет налогоплательщика), то по строке 020 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ данный доход отражается в том периоде, в котором этот доход считается полученным (Письмо ФНС РФ от 25.01.2017 г. №БС-4-11/1249@).

При этом в случае выплаты налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п.4 ст.226 НК РФ).

ПРИМЕР №1.

Работнику начислен доход в виде пособия по временной нетрудоспособности за декабрь 2016 года. Непосредственно оплата по больничному листу перечислена работнику 20 января 2017 года в размере 40 000 рублей.

Как отразить пособие по больничному листу в форме 6-НДФЛ?

Напомним, что раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. А в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период представления отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.

Доход в виде пособия по временной нетрудоспособности подлежит отражению в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года.

по строке 100 - 20.01.2017;
по строке 110 - 20.01.2017;
по строке 120 - 31.01.2017;
по строке 130 – 40 000 (сумма фактически перечисленного работнику пособия по больничному листу);
по строке 140 – 5 200 (сумма удержанного НДФЛ).

Выплата премий по итогам работы

В Письме ФНС РФ от 24.01.2017 г. №БС-4-11/1139@ налоговики разъяснили порядок заполнения формы 6-НДФЛ в случае выплаты работнику премии по итогам работы за квартал (год).

Налоговики в дополнение к ранее выпущенному письму ФНС РФ от 27.10.2016 г. №БС-4-11/20538@ разъяснили порядок определения даты фактического получения работником дохода в виде премии для целей уплаты НДФЛ.

Так, с учетом Определения ВС РФ от 16.04.2015 г. №307-КГ15-2718, датой фактического получения дохода в виде премии, связанной с выполнением работником трудовых обязанностей, в соответствии с п.2 ст.223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В этой связи датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход.

Датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал (год) признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год).

Следует отметить, что ранее налоговики придерживались другой позиции - дата фактического получения дохода в виде премии определяется как день ее выплаты работнику, в том числе день перечисления на счета налогоплательщика в банке (Письмо ФНС РФ от 08.06.2016 г. №БС-4-11/10169@). В связи с чем компании заполняли отдельно раздел 2 формы 6-НДФЛ в части заработной платы и в части премии, ведь даты в строках 100 (дата фактического получения дохода) различаются.

Согласно позиции, изложенной в Письме ФНС РФ от 24.01.2017 г. №БС-4-11/1139@, даты получения работником дохода в виде премии и заработной платы совпадают.

ПРИМЕР №2.

Согласно приказу руководителя компании от 25.01.2017 г. работнику выплачен 02.02.2017 г. доход в виде премии по итогам работы за 2016 год. Премия выплачена в размере 50 000 рублей.

Как отразить премии по итогам года в форме 6-НДФЛ?

В разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года данная операция отражается следующим образом:

по строке 020 – 50 000 (сумма начисленного дохода в виде премии);
по строке 040 – 6 500 (сумма исчисленного НДФЛ);
по строке 070 – 6 500 (сумма удержанного НДФЛ);
по строке 060 – 1 (количество работников, получивших доход).

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года данная операция отражается следующим образом:

по строке 100 - 31.01.2017;
по строке 110 - 02.02.2017;
по строке 120 - 03.02.2017;
по строке 130 – 50 000 (сумма фактически перечисленного работнику дохода в виде премии);
по строке 140 – 6 500 (сумма удержанного НДФЛ).

Перерасчет заработной платы работнику

В Письме ФНС РФ от 27.01.2017 г. №БС-4-11/1373@ налоговики рассмотрели вопрос о заполнении расчета 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ при перерасчете в январе 2017 г. зарплаты за декабрь 2016 г.

Как отметили налоговики, если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п.6 ст.226 НК РФ и п.9 ст.226.1 НК РФ.

В случае, когда налоговый агент в связи с выявлением арифметических ошибок производит в январе 2017 года перерасчет суммы НДФЛ с заработной платы за декабрь 2016 года, то итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год и в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года.

Кроме того, сумма налога на доходы физических лиц с заработной платы за декабрь 2016 года с учетом произведенного перерасчета подлежит отражению в сведениях о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2016 год.

ПРИМЕР №3.

Работнику в декабре 2016 г. был выплачен в виде заработной платы в размере 50 000 рублей.

В феврале 2017 г. было обнаружено, что работнику неправильно закрыли табель учета рабочего времени и не доплатили 1 рабочую смену. Работнику следует доплатить 2 000 рублей.

Сумма НДФЛ составит – 260 рублей (2 000 рублей х 13%).

21 февраля 2017 г. работнику была выплачена разница в размере 1 740 рублей (2 000 рублей – 260 рублей).

Как отразить перерасчет заработной платы (доплату) работнику в форме 6-НДФЛ?

Как уже было отмечено, доплата заработной платы – это прошлогодние выплаты, которые должны быть показаны в строках 020 и 040 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года данная операция отражается следующим образом:

по строке 100 - 31.12.2016;
по строке 110 - 21.02.2017;
по строке 120 - 22.02.2017;
по строке 130 – 2 000 (сумма фактически перечисленного работнику дохода в виде премии);
по строке 140 – 260 (сумма удержанного НДФЛ).

Выплата дохода в виде материальной выгоды

При получении физическими лицами заемных (кредитных) средств, являющихся беспроцентными или проценты по которым ниже 2/3 ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, у этих лиц возникает доход в виде материальной выгоды (пп.1 п.2 ст.212 НК РФ).

Компания обязана определить НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при предоставлении займа (в том числе беспроцентного) физическому лицу, если ставка по предоставленному рублевому займу меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (пп.1 п.2 ст. 212 НК РФ).

В этом же письме (от 27.01.2017 г. №БС-4-11/1373@) налоговиками был разъяснен порядок заполнения расчета 6-НДФЛ при выплате работнику дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами за декабрь 2016 г.

По строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, не удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода, с учетом положений п.5 ст.226 НК РФ и п.14 ст.226.1 НК РФ.

А именно по этой строке отражается общая сумма НДФЛ, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.

Напомним, что датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, на основании пп.7 п.1 ст.223 НК РФ определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

При получении работником дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом работнику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (абз.2 п.4 ст.226 НК РФ).

Как напомнили налоговики, в случае невозможности в течение налогового периода удержать у работника исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент, обязан не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить работнику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога (п.5 ст.226 НК РФ).

Это означает, что в случае отсутствия 31.12.2016 г. выплаты работнику доходов в денежной форме, за счет которых можно удержать исчисленную сумму НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, полученного от экономии на процентах за пользование кредитными средствами за декабрь 2016 года, налоговый агент, письменно сообщает об этом работнику и налоговой инспекции не позднее 1 марта 2017 г.

В таком случае сумма дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами за декабрь 2016 года, в расчете по форме 6-НДФЛ за 2016 год подлежит отражению по строкам 020, 040 и 080 раздела 1, при этом раздел 2 не заполняется.

А физическое лицо в данном случае должно заплатить НДФЛ самостоятельно, представив в налоговую инспекцию декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.

Следует отметить, что налоговики в очередной раз поменяли свою позицию. Ранее в подобных ситуациях налоговики рекомендовали заполнять раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ, несмотря на то, что с материальной выгоды налоговым агентом не был удержан НДФЛ (Письмо ФНС РФ от 23.11.2016 г. № БС-4-11/22246@). Нужно было по строке 100 (дата фактического получения дохода) указать последнее число месяца, а в строках 110 и 120 проставить нули в соответствующем формате (00.00.0000).

Рассмотрим порядок заполнения расчета 6-НДФЛ в свете новых разъяснений налоговиков.

ПРИМЕР №4.

Работнику в 2016 г. был выдан займ в размере 200 тыс. рублей.

Сумма материальной выгоды по займу, выданному в рублях, рассчитывается по формуле:

Размер предоставленного займа х (2/3 х ставка ЦБ РФ - %) / 365 (366) х дн., где:

ставка ЦБ РФ – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на последний день месяца;

% – ставка процентов по предоставленному займу;

365 (366) – количество дней в году;

дн. – количество дней пользования займом в месяц.

Налоговый агент по состоянию на 31.12.2016 г. определил материальную выгоду в размере 1 129,33 рублей (200 000 рублей х 2/3 х 10% : 366 дней х 31 день), НДФЛ - 395,27 рублей (1 129,33 рублей х 35%).

Для НДФЛ с материальной выгоды установлены следующие ставки по НДФЛ:

заемщик является налоговым резидентом РФ – применяется ставка 35% (п.2 ст.224 НК РФ);
заемщик не является налоговым резидентом РФ – применяется ставке 30% (п.3 ст.224 НК РФ).

Как отразить доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами в форме 6-НДФЛ?

Если налоговый агент не удержал сумму НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах до конца года, то заполняются доходы в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ.

В разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год данная операция отражается следующим образом:

по строке 020 – 1 129 (сумма начисленного дохода в виде материальной выгоды);
по строке 040 – 395 (сумма исчисленного НДФЛ);
по строке 070 – 0 (сумма удержанного НДФЛ);
по строке 060 – 1 (количество работников, получивших доход);
по строке 080 – 395 (сумма налога, не удержанная налоговым агентом).

Таким образом, если до конца 2016 г. компания не удержала НДФЛ с таких доходов, то необходимо заполнить строку 080 раздела 1.

После подписания в печать № 4’ 2016 журнала «Налоговый учет для бухгалтера» ФНС опубликовала новые контрольные соотношения по заполнению формы 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@). Однако в них отчетливо прослеживаются противоречия с рекомендациями налоговой службы по заполнению указанной формы.

С 2016 года в налоговое законодательство введена обязанность налоговых агентов представлять в инспекции расчеты сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных ими с доходов физических лиц (ст. 80, п. 2 ст. 230 НК РФ). Это было вызвано тем, что в стране участились случаи, когда налоговые агенты удерживали НДФЛ при выплате доходов физическим лицам, но в бюджет его своевременно не перечисляли. А в связи с тем, что у налоговых служб отсутствовал механизм контроля за перечислением налога, они не могли оперативно реагировать на эти факты и, соответственно, не имели возможности привлекать организации к ответственности по статье 123 НК РФ.

Форма 6-НДФЛ «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом» (далее - Расчет, Расчет 6-НДФЛ), а также Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок и Приказ, соответственно). В Расчете отражается общая, а не персонифицированная информация по налогу в целом по организации (предпринимателю). Но заполняется она на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1.1 Порядка). Поскольку это принципиально новая форма отчетности для налоговых агентов, ее заполнение вызывает много вопросов.

Расчет состоит из титульного листа и двух разделов:

Заполнение титульного листа

Заполнение титульного листа не должно вызвать затруднений у бухгалтера, ведь оно идентично заполнению титульного листа деклараций по другим налогам. Организации по строкам «ИНН» и «КПП» указывают свои данные. Если компания подает расчет в инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения, то в поле «КПП» следует указать КПП обособленного подразделения. Предприниматели указывают свой ИНН.

По строке «Номер корректировки» при подаче первичного расчета указывается «000», в случае представления уточненного Расчета проставляется номер корректировки («001», «002» и т.д.).

При заполнении строки «Период представления» указывается код периода, за который представляется Расчет (приложение № 1 к Приказу):

21 - за I квартал,
31 - за полугодие,
33 - за 9 месяцев,
34 - за год.

По строке «Налоговый период (год)» указывается год, к которому относится период, за который составлен расчет. Поэтому при заполнении расчета 6-НДФЛ за любой период 2016 г. в этой строке надо будет указывать «2016».

По строке «Представляется в налоговый орган (код)» отражается код инспекции, в которую представляется Расчет 6-НДФЛ.

При заполнении строки «По месту нахождения (учета) (код)» необходимо указать код по месту нахождения налогового агента из Приложения № 2 к Приказу, например:

120 - по месту жительства предпринимателя,
212 - по месту учета организации,
220 - по месту учета обособленного подразделения российской организации,
320 - по месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя и др.

По строке «(налоговый агент)» указывается сокращенное наименование организации (при отсутствии сокращенного наименования указывается полное наименование) согласно ее учредительным документам. Предприниматель указывает свои фамилию, имя и отчество.

В строке «Код по ОКТМО» заполняется ОКТМО соответствующего муниципального образования. Напомним, что Расчет заполняется по каждому обособленному подразделению отдельно. Даже если несколько филиалов организации состоят на учете в одной и той же ИФНС, сдать в эту общую инспекцию один Расчет нельзя, на каждое обособленное подразделение нужно заполнить свою форму, со своими ОКТМО и КПП (письмо ФНС от 28.12.2015 № БС-4-11/23129, п. 1.10, 2.2 Порядка).

В конце титульного листа указываются номер контактного телефона, количество страниц расчета, проставляется подпись должностного лица и дата подписания Расчета.

Заполнение разд. 1

В разд. 1 указываются обобщенные суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке по всем физическим лицам. Соответственно, если налоговый агент выплачивал физическим лицам доходы, облагаемые по разным ставкам, то ему придется заполнить несколько блоков разд. 1, начиная со строки 010 и по 050 (ниже покажем это на конкретном примере).

По стр. 010 отражается ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога. По стр. 020-050 в разд. 1 указывается нарастающим итогом с начала года обобщенная по всем физическим лицам сумма:

начисленного дохода (стр. 020),
начисленного дохода в виде дивидендов (стр. 025),
налоговых вычетов (стр. 030),
исчисленного налога (стр. 040),
исчисленного налога на доходы в виде дивидендов (стр. 045),
фиксированных авансовых платежей, принимаемых в уменьшение суммы исчисленного налога (стр. 050).

Блок «Итого по всем ставкам» заполняется только один раз, соответственно, стр. 060-090 являются итоговыми и заполняются в целом по всем физическим лицам, получившим доход от налогового агента (их количество отражается по стр. 060), и суммам налога:

удержанным налоговым агентом (стр. 070),
не удержанным налоговым агентом (стр. 080),
возвращенным налоговым агентом (стр. 090).

В случае увольнения и приема на работу в течение года одного и того же физического лица их количество не корректируется.

ФНС России для проверки правильности заполнения разных строк Расчета выпустила и опубликовала контрольные соотношения (письмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/591). Например, стр. 030 (сумма налоговых вычетов) должна быть меньше или равна стр. 020 (сумма начисленного налога), но, естественно, не больше ее.

Заполнение разд. 2

В разд. 2 указываются даты фактического получения гражданами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога. Надо отметить, что это отличный инструментарий в руках налоговиков, позволяющий им отслеживать своевременность исчисления, удержания и перечисления налога в бюджет налоговыми агентами. Ведь ошибки в заполнении разд. 2 Расчета могут дорого стоить налоговым агентам. Напомним, что с сентября 2010 года ответственность за неисполнение обязанностей налоговых агентов значительно возросла (ст. 123 НК РФ). Их могут наказать:

за неудержание налога,
неполное удержание налога,
неперечисление налога,
неполное перечисление налога,
все эти нарушения, совершенные совместно.

И самое главное, что все эти нарушения привязаны к датам, установленным законом: дате удержания и перечисления.

Размер штрафа солидный - 20% от неудержанной (неперечисленной) суммы. Поэтому таким понятиям, как «дата фактического получения дохода», «дата удержания налога», «срок перечисления налога» (именно они отражены в разд. 2 Расчета по стр. 100, 110 и 120 соответственно), мы уделим особое внимание.

Также напомним, что есть еще две даты, которые не отражаются в Расчете, но их значимость от этого нисколько не уменьшается:

дата выплаты дохода,
дата исчисления налога.

Как не запутаться во всех этих датах? Давайте разберемся.

Дата выплаты дохода - это дата реального получения дохода: дата перечисления денег на карточные счета работников, дата выплаты денежных средств из кассы организации, дата получения подарков и т.д.

Дату выплаты дохода не надо путать с датой фактического получения дохода , которая определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ как день:

выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. Если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;
зачета встречных однородных требований;
списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;
последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;
последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Что касается дня фактического получения дохода в виде заработной платы, то таким днем считается последний день месяца, за который она была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

О том, что стр. 100 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, было сказано в письме ФНС РФ от 13.11.2015 № БС-4-11/19829. Поэтому в отличие от заработной платы, для пособий по временной нетрудоспособности и отпускных, для подарков, дивидендов, выплат по гражданско-правовому договору датой фактического получения дохода будет являться день выплаты доходов работнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

На дату фактического получения дохода необходимо исчислить налог. С 2016 года об этом прямо сказано в п. 3 ст. 226 НК РФ. Поэтому дата исчисления налога совпадает с датой фактического получения дохода. Ранее в НК РФ об этом не упоминалось. Обратите внимание, что независимо от установленного организацией либо индивидуальным предпринимателем порядка выплаты зарплаты (аванса и окончательного расчета) НДФЛ следует исчислять только при окончательном расчете дохода работника за месяц (п. 2 ст. 223 НК РФ). До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным и, соответственно, не может быть исчислен НДФЛ (письма Минфина России от 10.04.2015 № 03-04-06/20406, от 10.07.2014 № 03-04-06/33737).

А вот удержать налог можно только при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Поэтому датой удержания налога является именно дата выплаты дохода.

Даты перечисления налога также установлены НК РФ и, надо отметить, что они с 2016 года претерпели существенные изменения. Для двух видов доходов установлен специальный срок перечисления НДФЛ в бюджет:

при выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных суммы исчисленного и удержанного с этих доходов налога надо перечислять в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором эти доходы выплачивались (п. 6 ст. 226 НК РФ);
по всем остальным доходам исчисленный и удержанный с них налог необходимо перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода физическому лицу.

То есть у налогового агента есть право перечислить налог в бюджет либо в день выплаты дохода, либо он может сделать это на следующий день. Однако в Расчете 6-НДФЛ при заполнении стр. 120 необходимо указывать дату, не позднее которой сумма НДФЛ должна быть перечислена в бюджет, т.е. крайний срок (п. 4.2 Порядка, письмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/546@).

Расчет 6-НДФЛ - это не налоговая декларация, и никакой переплаты по налогу не возникнет, просто он поступит в бюджет раньше, чем указано в Расчете.

Пример 1

Свернуть Показать

Если налог фактически перечислен в пятницу 4 марта 2016 года, а по стр. 120 датой перечисления налога будет указано 9 марта, то никаких вопросов со стороны налоговой инспекции в этом случае быть не должно.

В этой связи хочется обратить внимание тех налоговых агентов, которые, желая подстраховаться, заранее перечисляют суммы исчисленного налога в бюджет, и тем самым делают себе только хуже. По общему правилу налоговый агент обязан перечислить в бюджет не только сумму исчисленного налога, но и удержанного из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику (п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Пока налог не удержан из доходов физического лица, налоговый агент не вправе так поступать (письмо Минфина России от 01.02.2016 № 03-04-06/4321).

Поэтому ежемесячные платежи в бюджет, осуществляемые налоговым агентом ранее даты фактической выплаты дохода физическим лицам, не являются налогом и не могут рассматриваться как перечисление в установленный налоговым законодательством срок сумм удержанного налога, в связи с чем к налоговому агенту могут быть применены штрафные санкции по ст. 123 НК РФ.

Кроме того, в п. 9 ст. 226 НК РФ прямо сказано, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Сумма, перечисленная до удержания налога, не будет считаться переплатой по НДФЛ и не может быть зачтена в счет предстоящей уплаты НДФЛ на основании ст. 78 НК РФ. Вернуть деньги можно только как ошибочно перечисленные, представив в налоговую инспекцию соответствующее заявление (письма Минфина России от 16.09.2014 № 03-04-06/46268, ФНС России от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@). Хотя в единичных случаях налоговики на такие нарушения смотрят сквозь пальцы и не привлекают налоговых агентов к ответственности (письмо ФНС от 29.09.2014 № БС-4-11/19716@).

Судебная практика

Свернуть Показать

Отметим, что суды к «нарушителям», досрочно перечислившим налог в бюджет, относятся весьма лояльно и считают, что привлекать налоговых агентов к ответственности по ст. 123 НК РФ в таких случаях нельзя (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.12.2014 по делу № А27-171/2014, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.02.2014 по делу № А26-3109/2013, Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2014 № 09АП-30109/2014). Ведь уплата налога до выплаты дохода (за 1-2 дня) не нарушает законодательства о налогах и сборах, а правило о досрочной уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ) распространяется и на налоговых агентов (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 30.04.2014 № Ф05-3637/2014, Северо-Западного округа от 04.02.2014 по делу № А26-3109/2013, от 10.12.2013 по делу № А56-16143/2013, Дальневосточного округа от 11.12.2013 № Ф03-5847/2013 и др.).

Какую позицию займут проверяющие в 2016 году и будут ли суды по-прежнему защищать тех, кто досрочно перечислил налог в бюджет, предугадать сложно, поэтому лучше все делать по закону.

На конкретном примере мы расскажем, как надо заполнить разд. 1 и 2 Расчета.

Пример 2

Свернуть Показать

Мы рассмотрим организацию, которая выплачивала физическим лицам:

заработную плату два раза в месяц,
отпускные,
пособие по временной нетрудоспособности,
вознаграждение по гражданско-правовому договору,
подарки,
дивиденды.

Также организация 01.03.2016 выдала физическому лицу, не являющемуся ее работником, беспроцентный заем в сумме 1 млн руб. сроком на один месяц. В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ организацией 31.03.2016 по этому займу была рассчитана материальная выгода, которую получило физическое лицо, в сумме 6228 руб. 31 коп. и начислен НДФЛ в размере 2180 руб., удержать который налоговый агент не имеет возможности, поскольку никаких иных денег организация ему не выплачивала.

Для удобства вся информация сведена в таблицу, в которой указаны виды и суммы полученных физическими лицами доходов и налоговых вычетов, даты их выплаты, удержания и перечисления налога. Кроме того, в таблице определены сроки фактического получения доходов, а также крайние сроки перечисления НДФЛ конкретно по каждой выплате в соответствии с НК РФ.

Обращаем внимание читателей на отдельные «разрывы» между датами фактического перечисления НДФЛ и последним днем срока для его перечисления, отражаемого в стр. 120 Расчета. Например, заработная плата была выплачена и налог с нее был перечислен в бюджет 04.03.2016, а крайний срок по стр. 120 указан 09.03.2016. Дело в том, что поскольку 5, 6, 7 и 8 марта - выходные и нерабочие праздничные дни, то в этом случае последним днем для перечисления налога будет считаться следующий за выходными рабочий день, т.е. в нашем примере это будет 9 марта.

Как видно из Расчета, сумма удержанного налога, указываемая в стр. 070 разд. 1, - 216 194 руб., равна сумме стр. 140 разд. 2, что как раз отвечает контрольным соотношениям показателей формы Расчета 6-НДФЛ.

Поясним еще один важный момент. Если в течение года физическое лицо, взявшее заем от организации, получит от нее какие-либо денежные средства (например, устроится на работу в эту организацию), т.е. если у налогового агента появится возможность удержать НДФЛ, начисленный в марте 2016 года, то в разд. 2 Расчета необходимо будет заполнить лишь стр. 110, 120 и 140 того же блока, в котором ранее была отражена информация о дате получения дохода в виде материальной выгоды и сумме полученного дохода. Отражать информацию о сумме удержанного и перечисленного налога с материальной выгоды вместе с информацией о налоге, исчисленном и удержанном с заработной платы, нельзя. Ведь разд. 2 специально построен таким образом, чтобы в нем была на виду вся информация по конкретной сумме дохода и налоге, удержанном, исчисленном и перечисленном с этого дохода. Повторимся еще раз: Расчет 6-НДФЛ - это инструмент в руках налоговиков, который позволяет им оперативно реагировать на все случаи несвоевременного удержания и неперечисления налога в бюджет в установленные сроки.

Соответственно, в разд. 1 сумма из стр. 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» будет перенесена в стр. 070 «Сумма удержанного налога».

Учитывая, что Расчет 6-НДФЛ - это расчет сумм налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год) (п. 2 ст. 230 НК), то суммы погашенной в 2016 году задолженности по уплате НДФЛ за 2015 год в нем не отражаются.

К сведению

Свернуть Показать

Прокомментируем письма ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/553@ и от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, в которых налоговая служба дает новые разъяснения по заполнению Расчета. В них, в частности, говорится, что разд. 1 заполняется нарастающим итогом, а в разд. 2 отражаются лишь выплаты, произведенные за последние три месяца отчетного периода. При этом если операция начата в одном отчетном периоде, а закончена в другом, то, по разъяснениям налоговиков, она отражается в периоде завершения. Например, если работникам заработная плата за март 2016 года выплачена 05.04.2016, а НДФЛ перечислен 06.04.2016, то данная операция отражается в разд. 1 Расчета за I квартал 2016 года. При этом налоговый агент вправе не отражать данную операцию в разд. 2 за I квартал 2016 года.

В письме от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ налоговики рассматривают операцию, которая началась в одном календарном году, а завершилась в другом - зарплата за декабрь 2015 года выплачена 12.01.2016. В этом случае налоговики рекомендуют данную операцию в разд. 1 в I квартале 2016 года не отражать, а в разд. 2 за I квартал 2016 года отразить ее следующим образом: по стр. 100 указать 31.12.2015, по стр. 110 - 12.01.2016, по стр. 120 - 13.01.2016, по стр. 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Между тем налог с заработной платы за декабрь 2015 года не имеет никакого отношения к налогу, исчисленному с доходов работников в 2016 году. Именно доходы 2016 года и сумма налога с них должны быть отражены в Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Поэтому отражать эту операцию в Расчете за 2016 год не надо. Ведь не было в 2015 году такой отчетности.

На наш взгляд, выполнение этих рекомендаций окончательно запутает как налоговых агентов, так и самих налоговиков, поскольку контролировать начисление, удержание и перечисление налога им станет невозможно. Учитывая, что если разд. 1 заполняется нарастающим итогом, а разд. 2 налоговики рекомендуют заполнять по данным за каждый квартал, то начиная с полугодовой отчетности соблюдение контрольных соотношений станет невозможным.

Сделать это без ошибок позволяет подход, рекомендованный нами при заполнении Расчета. Кроме того, он перекликается с теми рекомендациями, которые ранее давала ФНС России по отражению декабрьской зарплаты в справке 2-НДФЛ: если на момент сдачи справки зарплата выплачена, то и налог следует отражать как удержанный и перечисленный с дохода прошлого года, а не того, в котором реально налог был перечислен в бюджет (письмо ФНС России от 02.03.2015 № БС-4-11/3283).

Соответственно, эти же рассуждения налоговиков целесообразно использовать и при заполнении Расчета 6-НДФЛ: если на момент его представления налог удержан и перечислен в бюджет, то логично в Расчете отразить даты его удержания и перечисления. Кстати, особо актуально это будет в конце 2016 года, когда надо будет думать, как отражать в Расчете 6-НДФЛ декабрьскую зарплату, реально выплаченную в январе 2017 года.

Ответственность за нарушения отчетности

В заключение напомним о налоговой ответственности за нарушения отчетности по НДФЛ. Во-первых, с 2016 года введены новые наказания за несвоевременную подачу в налоговую инспекцию Расчета 6-НДФЛ:

1000 руб. за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного НК РФ для его представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ);
блокировка банковских счетов по истечении 10 рабочих дней со дня, установленного для сдачи Расчета (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

Кроме того, за представление расчетов 6-НДФЛ с недостоверными сведениями установлен штраф 500 руб. за каждый документ с такими сведениями (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Ранее таких санкций, применяемых к налоговым агентам, в законодательстве не было. Однако сдача уточненного Расчета 6-НДФЛ до налоговой проверки освобождает налогового агента от ответственности (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).